安通学校06年CPA考试会计辅导内部讲义(二五)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:33:02
来源 100Test.Com百考试题网

【例解12】

条件等同于例11，只是将税率的更动时间改为2004年。

【解析】

	2000	2001	2002	2003	2004	2005
税前会计利润	100	100	100	100	100	100
时间性差异	7	4	1	-2	-5	-5
应税所得	107	104	101	98	95	95
应交所得税	32.1 =107×30%(旧税率)	31.2 =104×30%(旧)	30.3 =101×30%(旧)	29.4 =98×30%(旧)	38 =95×40%(新)	38 =95×40%(新)
时间性差异的纳税影响	2.1(借) =7×30%(旧)	1.2(借) =4×30%(旧)	0.3(借) =1×30%(旧)	0.6(贷) =2×30%(旧)	1.5(贷) =5×30%(旧)	1．5(贷) =5×30%(旧)
本期所得税费用	30(旧)	30(旧)	30(旧)	30(旧)	39.5(挤)	39.5(挤)
会计分录	略

注解：

全旧所用的税率均为旧口径税率

一新，一旧，一挤应交所得税=应税所得×新税率，递延税款=结转的旧时间性差异×旧税率，倒挤出所得税费用

(2)债务法

观点：

该方法认为，“递延税款”是一项真正的资产或负债，所以当税率发生变动时，需要对原税率口径下的递延税款登账额调整至新税率口径。

②口诀：

A．口诀之一：

如果税率的变动发生在时间性差异的反向结转之前。（参见教材253页例6）

【例解13】

条件同例11，按债务法处理如下：

	2000	2001	2002	2003	2004	2005
税前会计利润	100	100	100	100	100	100
时间性差异	7	4	1	-2	-5	-5
应税所得	107	104	101	98	95	95
应交所得税	32.1 =107×30%(旧税率)	31.2 =104×30%(旧)	40.4 =101×40%(新税率)	39.2 =98×40%(新)	38 =95×40%(新)	38 =95×40%(新)
时间性差异的纳税影响	2.1(借) =7×30%(旧)	1.2(借) =4×30%(旧)	1.5(借) =调旧口径至新口径 新时间性差异×新税率 =(7 4)×(40%-30%) 1×40%	0.8(贷) =2×40%(新)	2(贷) =5×40%(新)	2(贷) =5×40%(新)
本期所得税费用	30(旧)	30(旧)	38.9(挤)	40(新)	40(新)	40(新)
会计分录	略