考试辅导网校讲义-审计-2-

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:24:56
来源 100Test.Com百考试题网

第五章　审计目标与审计范围

　　 本章重点和难点主要有：管理当局对会计报表的认定，审计具体目标的确定；审计业务的约定书的内容及审计的范围。
　　 一、 管理当局对会计报表的认定
　　注册会计师就是要通过对管理当局的会计报表发表鉴证意见，因此"认定"与"目标"的关系

　　管理当局对会计报表一般有如下五个方面的认定：
　　1．存在或发生认定
　　"存在或发生"的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
　　需要注意的是"存在或发生"认定所需解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。
　　2．完整性认定
　　"完整性"认定是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。
　　这里须注意， "完整性"认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。
　　可见，"完整性"认定与"存在或发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。
　　3．权利和义务认定
　　"权利和义务"认定是指：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意认定只与资产负债表的组成要素有关。
　　4．估价或分摊认定
　　"估价或分摊"认定是指：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当金额列入会计报表中。
金额在报表中列示恰当
　　（1）有关交易的入账是否符合一般公认会计原则
　　a.总值估价
　　b.净值估价
　　(2)净值估价数学上的正确性（计算精确值）
　　该认定还涉及管理当局会计估计的合理性。
　　5．表达与披露认定
　　"表达与披露"认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
　　二、审计具体目标
　　（1）一般审计目标--所有项目审计均须达到的目标
　　（2）项目审计目标--按每个项目分别确定的目标
　　1．一般审计目标
　　一般审计目标包括以下几方面：
　　（1）总体合理性--具体审计目标可分为两类：
　　　　 一是总体合理性目标， 二是其他具体目标
　　（2）真实性--所列余额真实
　　（3）完整性--发生的金额均已包括
　　（4）所有权--所列金额确属公司所有
　　（5）估价--所列金额均经正确估价和计算
　　（6）截止--接近资产负债表日的交易已记入适当的期间
　　（7）机械准确性
　　（8）披露--财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求
　　（9）分类--所列金额的分类恰当
　　2．总目标、具体目标和认定的关系
　　具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局对会计报表的认定，因此，应明确以下两点。
　　（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出确认；
　　（2）具体目标是总目标的具体化，而项目审计目标是一般目标的延伸。
　　三、审计业务的约定书
　　1．签约前应做的工作：
　　（1）明确审计业务的性质和范围
　　（2）初步了解被审计单位的基本情况
　　　a.业务性质、经营规模和组织情况
　　　b.经营情况和经营风险
　　　c.以前年度接受审计的情况
　　　d.财务会计机构及工作组织
　　　e.其他
　　（3）评价会计师事务所的胜任能力
　　　a.评论执行审计的能力
　　　b.评论独立性
　　　c.保持应有谨慎的能力
　　（4）商定审计收费
　　（5）明确被审计单位应协助的工作