备考CPA合并报表要关注

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:36:56
来源 100Test.Com百考试题网


再有不到一周的时间,学员们又将步入一年一度的全国注册会计师(CPA)考试的考场。从近几年的考试可以看出,合并报表章节的内容非常重要。

  两个标准:量的标准:母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权,可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准:被母公司控制的其他被投资企业,强调控制,有四种表现形式。

  “四个统一”:统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。

  三个原则:以个别报表为基础编制原则,一体性原则,重要性原则。

  合并报表抵消分录的编制

  本章是最重要的内容,必须熟练掌握。合并报表编制抵消分录,注意“合并报表项目不等于会计科目”。连续编制多年抵消分录时,可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。

  母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消

  借:实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权投资差额借差余额)(按照最新规定,不可能出现在贷方)

   贷:长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。

  内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消

  借:期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例)

   贷:提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。

  内部提取盈余公积的抵消

  1.对以前年度提取的盈余公积的转回

  借:期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)

   贷:盈余公积

  2.对本期提取盈余公积的转回

  借:提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)

   贷:盈余公积

  (以上内容为投资抵消“三部曲”,一个都不能少)

  内部债权与内部债务项目的抵消

  1.内部债权债务项目本身的抵消

  借:债务类项目

   贷:债权类项目

  2.内部利息收入和利息费用项目的抵消

  借:投资收益(长期债券投资确认的投资收益)

   贷:财务费用(或在建工程)

  3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致)

  首先抵消坏账准备和递延税款的期初数,抵消分录为:

  借:坏账准备

   贷:期初未分配利润

  借:期初未分配利润

   贷:递延税款

  然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消,抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

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