注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计(9)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:38:35
来源 100Test.Com百考试题网

某企业98、1、1成立。应付税款法。所得税率33％。直接转销法。公司98年发生坏账5万元，99年发生坏账20万元。应收账款98年底余额600万元，99年底余额为800万元。2001年1、1改为备抵法，按应收账款余额5％计提坏账准备。并改纳税影响会计法。（我加：按应收账款的0.5%计提的坏账准备可以在税前扣除）求调整分录。

关于这种题的求解远不必如此麻烦,其实这道题经过分析后很简单:下面是我的解法。

第一步：求坏帐准备计提方法变更对坏账准备的影响：

借：利润分配——未分配利润 800*5%=40

贷：坏账准备 800*5%=40

第二步：求税法政策变更对递延税款的影响

借：递延税款 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8

贷：利润分配——未分配利润 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8

通过这道题的简单求解，大家应该对政策变更中涉及递延税款的调整问题有个新的认识了吧。

关于政策变更题的解题思路：

第一步：看完题马上想到的是题中共涉及几个政策变更,这是必须清楚的,如果连这个也搞不明白政策变更题就没发做了。

第二步：求会计政策变更对当期费用的影响

第三步：求会计政策变更对递延税款的影响注意：递延税款与坏账准备、累计折旧等是反方。所以只要能确定出坏账准备、累计折旧等的方向，那么递延税款的方向也就确定了。（关于这个结论大家可以在做题中检验一下是不是这样，如果有特例请告诉我一声！）

下面是这道题原解法的分析过程：（大家可以自己做一下想一想为什么可以用这个简单的方法做）

原法：入管理费用=5 20=25

新法：

98年提坏账=60*5%-(-5)=35

99年提取前余额=35-5-20=10，99年提800＊5％-10=30。减值准备余额=提取数-冲转数=65-25=40

递延税款=(2年提取数-2年已作损失数-★★期末应收账款余额*0.5％)*33%=（65-25-800*.5％）*33%=11.88

借：利润分配----未分配利润 28.12
递延税款 11.88

贷：坏账准备 40

总结：

0、不论是直接转销法还是备抵法，发生坏账均是减应收账款，就是说对应收账款影响相同；

1、政策变更是老大，必用利润分配，不用以前年度损益调整。哪怕是日后变更（其实大多准则都是日后变更（都是某年1、1施行）。关键是：政策变更不属调整事项。它是报告期以后以后新发生的事项。而调整事项是：资产负债表日已存在的、在日后有了进一步延早或发展；

2、这道题提出了这么一个问题：在同时存在应收账款余额可扣0.5％和发生坏账冲销“坏账准备”情况下，如何计算“递延税款”。 0.5％的应收账款余额不能累计计算。hxb0321兄提出了很好观点，后附其言；