注册会计师会计精华答疑第三章

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:39:01
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问：教材P86例17中B企业（2）笔分录,如B企业有未弥补的亏损、本年亏损等情况，将如何？

答：举例如下：

甲公司2005年接受原材料一批,增值税发票上注明的价款为300000万元,增值税为51000万元.同时发生相关的运杂费用1000万元.要求分别按下列情况做出相关的会计处理,假设以下利润总额与应纳税所得额相等,企业所得税率为33%

（1）编制接受捐赠时的会计分录。

（2）假设2005年甲公司会计利润与应纳税所得额相等，本年实现税前利润10000万元。

（3）假设2005年甲公司亏损251000万元。

（4）假设2005年亏损360000万元

（5）假设2005年该企业经税务机关批准可在5年内平均计入应纳税所得额当中，2005年实现利润 100000 万元；2006年实亏损60000 万元；2007年亏损80000 万元；2008、2009、2010年实现利润均为90000 万元

正确答案：

（1）借：原材料 301000

应交税金———应交增值税（进项税额） 51000

贷：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000

银行存款 1000

（2）2005年由于是盈利所以会计处理如下：

接受捐赠部分应交所得税=351000×33%=115830万元

应计入资本公积的金额=351000-115830=235170万元
借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：应交税金——应交所得税 115830

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 235170

会计利润部分应交的所得税=10000×33%=3300

借:所得税 3300

贷:应交税金-----应交所得税 3300

（3）2005年亏损所以先弥补亏损以后再计算所得税

接受捐赠部分应交的所得税=（351000-251000）×33%=33000万元

应计入资本公积的金额=351000-33000=318000万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：应交税金——应交所得税 33000

资本公积——接受捐赠非现金资产准备 318000

（4）2005年亏损360000万元，用接受捐赠的资产351000万元弥补完亏损以后还是亏损，所以本年不用纳所得税，接受捐赠的351000万元全部计入资本公积中。
借：待转资产价值 ———接受捐赠非货性资产价值 351000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 351000

（5）因为分5年平均计入应纳税所得额所以每年应计入应纳税所得额的数额是=351000÷5=70200万元。

① 由于2005年盈利100000万元，所以2005计入纳税所得额的捐赠部分全部纳税的。

接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 47034

应交税金——应交所得税 23166

会计利润部分应交纳的所得税=100000×33%=33000万元

借:所得税 33000

贷:应交税金------应交所得税 33000

②由于2006年亏损60000万元小于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以先进行弥补亏损然后再计算应纳税所得额。

接受捐赠部分应纳税的所得税=（70200-60000）×33%=3366万元

应计入资本公积的数额=66834万元

借：待转资产价值———接受捐赠非货性资产价值 70200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 66834
应交税金——应交所得税 3366