2006注册会计师《税法》辅导讲义(9)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:06:39
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3、普通发票　
【例1】某机械厂从废品回收站购入废旧物资，普通发票上注明的金额为5000元，已入库。
当期进项税额＝5000×10％＝500（元）

【例2】某电视机厂8月份发货给外省分支机构200台电视机，用于销售，不含税单价5000元，并支付发货运费等费用10000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费6000元，建设基金1000元，装卸费1300元，保险费800元，保管费900元。则该企业应纳的增值税为（）元。
当期销项税额＝200×5000×17％＝170000（元）
当期进项税额＝（6000 1000）×7％＝490（元）
应纳增值税＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值税一般纳税人2003年向某农场购进小麦一批，收购价格为10000元，其中代扣代缴的农业特产税为1000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（）元。　
◎关于“运费”的归纳：
1、A企业（一般纳税人）购买B企业货物，取得增值税专用发票；支付给C企业运费取得运输发票；
2、A企业销售货物给B企业（一般纳税人），开出增值税专用发票；支付给C企业运费取得运输发票；
3、A企业销售货物给B企业（一般纳税人），开出增值税专用发票；并为B企业代垫运费（同时具备两个条件），委托C企业运输；
4、A企业（一般纳税人）销售货物给B企业并负责运输，收取B企业货款和运费；（混合销售行为）
5、A企业销售货物给B企业（一般纳税人），开出增值税专用发票，收取货款；为C企业提供运输业务，收取运费；（兼营行为）　
三、不予抵扣项目
（一）内容
（二）举例
【例1】某企业2004年4月份购入传真机一部（自用），使用年限超过两年，取得销货方开具的增值税专用发票上注明价款2100元，税额357元，以转账支票付讫，已安装使用。
当月进项税额＝0
【例2】某家具有限责任公司（一般纳税人）2004年5月份购入生产用设备10台，取得的增值税专用发票上注明价税合计金额为58.5万元，适用增值税税率为17％，以银行存款支付，运回等待安装。
　　安装过程中领用生产用原材料２万元，适用增值税税率为17％，安装完毕投入使用。
★购进设备：
进项税额＝0
★领用生产用原材料：
进项税额转出＝2×17％＝0.34（万元）
【例3】某酒厂（一般纳税人）2004年8月由于水灾损失从某农场收购的玉米87万元；由于水灾损失自产白酒若干，其实际成本为3万元，成本扣除率为60％，税金扣除率为12％。
损失玉米的会计处理
进项税额转出＝87÷（1－13％）×13％＝13（万元）
损失白酒的会计处理
进项税额转出＝3×60％×12％＝0.216（万元）
【例4】某制药厂（一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率17％），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明税款6.8万元，当月通过认证。抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）万元。
【例5】某商业企业为一般纳税人，3月份外购货物50万元，增值税专用发票上注明税款8.5万元，当月销售货物40万元（不含税）；当年4月份外购货物20万元，增值税专用发票上注明税款3.4万元，当月销售货物70万元（不含税），增值税税率均为17％，则该商业企业当年4月份应纳增值税（）万元。