《CPA税法的盲点疑点》精粹

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:12:56
来源 100Test.Com百考试题网

—— 中支付外方作为投入资本的境外借款的利息５０万元，不可扣除，视为资本化利息。
—— 外商投资企业在境外缴纳税款的抵免采用分国不分项计算。确定境外所得税税款扣除限额时，应统一按３３％的税率计算，而不能按外商投资企业实际适用的任何低税率来计算。另外，对外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局征收了所得税，其在境外已缴纳的所得税税款可以作为费用扣除。

经典例子a：该企业在ａ国、ｂ国设有分支机构。

在ａ国的分支机构总所得为１００万人民币，其中利息所得２０万元，特许权使用费４０万元（这两项所得适用的税率为２０％），生产经营所得４０万元（适用税率为４０％）；

在ｂ国的分支机构总所得为５０万元，其中股息１０万元（适用税率２５％），生产经营所得为４０万元（适用税率为４５％）。已知该企业１９９９年已预缴企业所得税５００万元，预缴地方所得税５０万元。案例：某企业：

年度 92 93 94 95 96 97 98 99
获利（万元） 30 -70 -30 150 250 300 350 400
比例％ 60 65 68 68 70 72 68 73

答案 该企业应纳企业所得税＝１４０×３０％＋（１２０－１０）×３０％＋２５０×３０％÷２＋（１５０＋１８０）×３０％＝４２＋３３＋３７.５＋９９＝２１１.５万元。

一看比例条件 二看盈亏条件 三看是优惠。

—— 两免三减半”期限届满，以后年视出口产值占全部产品产值之比，确定是否减半征收企业所得税

案例 应用：某企业97-99年
年度 92 93 94 95 96 97 98 99
获利（万元） 30 -70 -30 150 250 300 350 400
比例％ 60 65 68 68 70 72 68 73

如不为出口企业，则举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后（指“两免 三减半”）仍为先进技术企业的，可以依照税法规定的税率延长 ３年 减半征收企业所得税。减半后 的税率低于１０％的，按１０％的税率计算纳税。出口则是没有期限的。