2006年注册税务师全国考试税法练习10

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 21:01:14
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某工业企业，系增值税一般纳税人，增值税税率为17％。通过审查2003年会计报表及有关账证，取得如下资料：
1、企业当年取得销售收入1100万元，其中折扣销售额5万元（销售额和折扣额在同一张销售发票上注明）。
2、产品销售成本为200万元。
3、企业期间费用净支出总额150万元，其中研究新技术的开发费20万元比上年增长9%；资助与其关联的高等学校研究开发新产品费用25万元；
4、企业当年提取存货跌价准备35万元。
5、企业取得国家各种补贴收入37万元，其中，对指定专项用途的补贴10万元，按有关文件可免征所得税。
6、接受实物捐赠价值21万元。
7、逾期未返还的押金7.02万元。
该企业是这样计算企业所得税的：
应纳税所得额＝1100－5－200－150－20×50％－35＋37＝737万元；
应纳所得税额＝737×33％＝243.21万元；
要求：
请根据上述资料，对照企业所得税法规，分析企业计算的所得税是否正确。如不正确，请逐项分析并计算该企业2002年度应纳的企业所得税。
分析：
该企业缴纳的企业所得税是错误的。理由如下：
1、企业有折扣销售时，只要销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，可按折扣后的余额计算销售收入；
2、在计算企业应纳税所得额时，销售成本可以直接扣除；
3、企业研究新技术的开发费比上年增长9%，不到10%，这部分开发费不能再享受50%的优惠政策抵扣当年应纳税所得额，企业多抵扣了10万元，应调增企业应纳税所得额。另外，企业资助与其有关联关系的高等学校的研究开发新产品费用25万元，不得税前扣除；
4、企业提取的存货跌价准备不得税前扣除；
5、37万元补贴收入中有10万元专项补贴免税，可以从收入总额中扣除；
6、企业接受捐赠的实物资产应当缴纳所得税；
7、企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认收入计征企业所得税。
应调增应纳税所得额＝7.02÷(1 17％)＝6万元
 根据以上分析，该企业全年应纳税所得额＝1100－5－200－150＋25＋37－10＋21＋6＝824万元；
应纳企业所得税＝824×33%＝271.92万元。