兼营房地产业务的企业土地增值税的核算

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:53:10
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兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”账户，贷记“应交税金—一应交土地增值税”账户。

例：某单位(非房地产开发企业)建造并出售了一幢写字楼，取得转让收入6000万元(城建税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税税率0.5‰)，款项以银行存款收讫。该单位为建造此楼支付的地价款为700万元，房地产开发成本1500万元，房地产开发费用中的利息支出为320万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构贷款证明)，其中有25万元的罚息，同时比按商业银行同类同期贷款利率计算的利息多出15万元。该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5％。该单位转让该写字楼应纳土地增值税的计算及会计处理如下：

(1)确认销售实现时：

借：银行存款 60000000

贷：经营收入 60000000

(2)计提应缴土地增值税时：

扣除项目金额=700 1500 [(320-25-15) (700 l500)×5％] [6000×5%×(1 7% 3%) 6000×0.5‰]=2923(万元)

增值额=6000-2923=3077(万元)

增值率=3077÷2923×100％≈105.27％

应纳税额=3077×50％-2923×15％=1100.05(万元)

借：其他业务支出 11000500

贷：应交税金——应交土地增值税 11000500