注册税务师考试税法（二）课堂笔记-第3讲：企业所得税（三）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:41:25
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应纳税所得额的确定（三）
⑦建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的；为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。(按劳务百分比法)
⑧企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入。但从收取之日起计算已超过1年仍未返还的，也应确认为收入。
(注意: 企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
⑨销售折扣：销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额的折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣的金额。
⑩企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本。
11.企业取得国家财政补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应直接并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。
12.烟草公司(烟草专卖局)收到财政部门返还的罚没收入，应并入当期应纳税所得额，征收企业所得税。
13.电信企业营业收入:
14.金融保险企业购买的国债到期(或分期)兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。
15.广播电视事业单位应税收入的确定:
下列收入不征企业所得税：a．财政拨款；b．事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；c．社会各界的捐赠收入；d．国务院明确批准的其他项目。
广告收入和有线电视费收入，在2002年底前暂不作为应纳税收入。
16.储蓄机构代扣代缴利息税所取得的手续费收入(可以按照扣税款的2%收取手续费)可按规定缴纳企业所得税。(注意:买卖国债需纳税,而到期持有不需纳税)
[例题]下列各项中，表述正确的是（　）。
A．金融企业在二级市场买卖国库券的所得，免征企业所得税
B．保险企业在二级市场买卖国库券的收益，免征企业所得税
C．保险企业代销国债取得的手续费收入，免征企业所得税
D．金融企业购买的国债到期兑付所得的利息，免征企业所得税
答案：D
〔解析〕：按照规定，金融保险企业在二级市场买卖国库券的所得，以及经销、代销国债所取得的代办手续费收入，应按规定缴纳企业所得税，金融保险企业购买（包括二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税。因此，正确答案为D.
17.金融企业应收利息收入的确定:
金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。从2002年11月7日起，发放的贷款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
自2001年1月1日起，金融企业不再提取坏帐准备金，但对符合税法规定的坏账损失,可据实在税前扣除。
[例题]2002年某城市商业银行取得向国家购买的国债利息收入10万元、金融债券利息收入20万元，代国家发行国债取得手续费收入35万元，同时支付与发行国债相关的宣传、奖励费用14万元。就其发生的业务，2002年该城市商业银行应缴纳的企业所得税为（ ）万元。（2003年考题）
A.6.93　　　　　　 B.11.55
C.13.53　　　　　　D.16.83
答案：C
〔解析〕: 向国家购买国债而取得的利息收入，免征企业所得税，但不包括国家发行的金融债券利息收入；城市商业银行因办理国债业务而取得的手续费收入，应计入当期损益，按规定缴纳企业所得税。同时，因此项业务而发生的宣传、奖励费用等支出，可在税前扣除。测试考生是否清楚商业银行购买国债、金融债券、办理国债业务而取得的收入的征免税规定。本题购买国债取得利息、收入10万元，免征企业所得税。所以，该商业银行应纳企业所得税 =（20 35-14）×33％＝13.53（万元）。