2005评估师考试讲义（五）
文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:06:58
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第一节 存货概述
一、存货的概念
存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等
存货最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售（不论是可直接供出售，还是需经过进一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。
注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，这些材料是不符合存货的定义的，所以它也不能作为企业的存货进行核算。
企业的特种储备以及按国家指令项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。
二、存货的确认条件
（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业
1.在途商品。
对于销货方按销售合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；如果购货方已收到商品但尚未收到销货方的结算发票等凭证，购货方仍应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。
2.代销商品。
代销商品应作为委托方的存货处理。但为了加强受托方对代销商品的管理，企业会计制度要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。
例1：下列各项中，属于企业存货范围的有（ ）。
A.接受的委托代销存货
B.企业订购的一批原材料，以预付部分货款
C.发出一批原材料，委托甲公司加工
D.制造费用
E.货款已经支付，材料尚未运到企业的在途物资
答案：CDE
（二）存货的成本能够可靠的计量。
第二节 存货的取得和发出
一、存货入账价值的确定
1.外购的存货，其成本由采购成本构成。外购存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金等构成 ，不包括运输费、装卸费等其他费用。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存化贩其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：
（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
2.通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
需注意的是，下列费用不应包括在存货成本中，而应在其发生时确认为当期费用：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
（3）商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等，应计入当期损益。
3.投资者投入的存货，其成本按照投资各方确认的价值确定。
4.接受捐赠的存货，其成本按以下情况确定：
（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定
（2）捐赠方没有提供的有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。
5.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品，加工费，运输费，装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
6.盘盈的存货，其成本按照同类或类似存货的市场价格确定。
7.通过债务重组取得的存货，其实际成本的确定参见教材第六章。
8.以非货币性交易换入的存货，其实际成本的确定参见教材第五章。
7和8以后再作详细介绍。
例1：某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）。
A.29700
B.29997
C.30300
D.35400
答案：C
解析：该批入库A材料的实际总成本=30000 300=30300元
例2：下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。
A.购入存货支付的关税
B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.委托加工材料发生的增值税
D.自制存货生产过程中发生的直接费用
答案：AD
2005评估师考试讲义（六）