国际会计准则对资产评估与财务报表影响研讨会内容综述（二）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:04:50
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中国评估行业对以财务报告为目的的评估（VFR）的认识是一个随着我国评估行业逐步发展和对国际评估业了解日益深入而逐步完善、逐步清晰的过程。1993年，中国资产评估协会成立时，会计学权威杨纪婉教授担任顾问。杨教授多次指出：良好发展的评估对提高会计信息的真实性、有用性十分重要。而国内外评估业十几年来的发展，不断验证了杨老观点的正确性。

1997至1998年间，我们在翻译美国《专业评估执业统一标准》和《国际评估准则》时，发现两个准则差异甚大，突出表现在评估与会计的关系。在美国评估准则中，几乎未提及与会计的关系，而在国际评估准则中，所有准则都提到了与会计的关系。在与美国、英国评估师的交往中，我们也发现，美国评估师对会计了解甚少，而英国评估师普遍都很精通会计。这种反差引起了我们的极大兴趣。通过进一步研究，我们发现这种现象差异的背后就是两国会计准则的区别。英国的会计准则较早就允许以公允价值、现时价值作为计量基础，因此在英国，以财务报告为目的的评估业务很早就得到发展，这也是英国评估师十分熟悉会计准则的根本原因。而在美国GAAP中，长期以严格的历史成本为原则，在此背景下，在英国和欧洲迅速发展的以财务报告为目的的评估业务在美国没有得到发展。这种状况直到几年前FASB颁布了141、142号准则后，才得以改变。从这种研究中，我们可以看出，评估与会计准则的密切关系，以及结合在一起的重要性。

以财务报告为目的的评估在英国和欧洲的发展可以追溯到20世纪70年代，其中一个重要标志就是1978年7月欧共体制定的第四号法令即公司法。该法令第七章第35条规定了为财务报告目的对固定资产进行估价的规则，对欧洲地区评估与会计业的发展影响深远。在此基础上，欧洲出现了以服务于财务报告目的的专门评估固定资产的固定资产评估师，比、法、德、英和爱尔兰发起成立欧洲固定资产评估师联合会（TEGOVOFA），并于1978年由欧洲固定资产评估师联合会根据公司法规定，制定了《欧洲评估指南》第一版（Guidance Notes for European application），1981年修订后又出版了第二版，即为被称做“比利时卢森堡经济同盟指南”的《固定资产评估指南》（Guidance Notes on the Valuation of Fixed Assets) 。欧洲固定资产评估师联合会几经变迁，发展成为今天的欧洲评估师联合会（TEGoVA)，其早期制定的若干评估指南也发展成目前的《欧洲评估准则》（EVS）。

2004年以前国际会计准则委员会共发布41项国际会计准则，2004年后发布的准则改称为国际财务报告准则。国际会计准则和国际财务报告准则中涉及公允价值和评估的内容较多，其中以“IAS16—厂场设备”最为典型。IAS16规定，对于厂场设备（PPE）可以采用成本减折旧和公允价值两种计量模式。如果采用公允价值，“土地和建筑物的公允价值通常通过评估手段根据市场证据确定，该评估通常由具有专业资产的评估师进行。机器设备的公允价值通常是评估得出的市场价值。” 如果由于厂场设备的特殊性，缺乏市场证据支持，则“可以运用收益途径和重置成本途径估算公允价值。”国际评估准则委员会在国际评估准则中专门制定了《IVA1---以财务报告为目的的评估》，指导该业务的发展，并随着国际会计准则的变化不断进行调整。

国际会计界和评估界近年的主要交流内容之一就是讨论会计中的公允价值与评估中的市场价值之间在定义和应用范围上的联系与区别，反映了会计师和评估师对评估方法和结果的不同认识。会计界对于公允价值的定义和理解也在不断演变，对评估界产生着影响。2005年10月21日美国财务会计准则委员会公布关于公允价值计量准则公告的草案，其中对公允价值进行了重新定义。该定义中所强调的“估计价值”、“市场参与者”、“最有利相关市场”等要素，与国际评估准则中市场价值的要素十分接近，因此得到国际评估准则委员会的大力支持。

从各国发展实践来看，国际会计准则的实质性应用，为各国评估师带来了发展的机遇，但同时也是一个挑战。中国资产评估行业应当进行冷静的思考。从供需两方面来分析，公司为合理确定公允价值和提高披露效果，有要求独立评估师进行评估的需求；审计师也有为回避审计风险，建议客户聘请专业评估师独立评估的需求。同时，评估行业要有相应的供给能力。我们应该重视对国际财务报告准则的研究和学习，重视与会计、审计的交流，重视价值类型等评估基本理论的研究，集中协会和行业力量支持研究工作。