2006年高级会计师资格考试案例分析及答案二

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:46:58
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二、应收和预付款项案例

　　（一）甲公司发生如下经济业务：

　　（1）2003年3 月1 是甲公司销售一批商品给乙公司，商品的账面价值为35万元，含销售收入为424000元（已知甲公司为工业企业小规模纳税人，征收率为6%，乙公司为一般纳税人，增值税率为17％。乙公司开出一张期限为3个月、票面利率为6％的带息商业承兑汇票，票面金额为424000元。

　　（2）2003年4月1日，甲公司因资金需要将本商业汇票到银行贴现，贴现率为10％。

　　（3）2003年6月1日票据到期，乙公司无力支付票据款，银行已从甲公司账户划走票据款。

　　（ 4）2003年6月 30日，由于乙公司财务状况不佳，估计只能收回债权的80％，计提坏账准备。

　　（ 5 ）2003年 7月18日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司以部分库存的皮鞋抵债。已知皮鞋的账面余额为20万元，公允价值为25万元（公允价值等于计税价格）。7月25日乙公司已将货物运抵甲公司，并办理了有关债务解除手续。

　　要求：对甲公司上述经济业务作出账务处理。

　　案例分析

　　（1）200年3月1日甲公司销售时，由于甲公司为小规模纳税人，还原后的不含税价款为： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相应的销项税税额为：

　　400，000&.#61504；6％＝24 000（元）

　　借：应收票据 424，000

　　贷：主营业务收入 400，000

　　应交税金-应交增值税（销项税额）24，000

　　（2）2003年4月1日商业汇票贴现时，

　　到期值=本金十利息=424 000＋424 000&.#61504； 6％ ÷12&.#61504； 3

　　＝424，000 6360=430，360（元）

　　贴现息=到期值&.#61504；贴现率&.#61504；贴现期限

　　=430360&.#61504；10%÷12&.#61504；2=7172.67（元）