高级会计师考试试题(案例分析题一)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:50:15
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[案例（一）]
　　1.红星公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%.该公司2003年度发生如下销售业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
　　（1）红星公司与a公司签订一项购销合同，合同规定，红星公司为a企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。
按合同规定，a企业在红星公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在红星公司将商品运抵a公司并安装检验合格后才予以支付。红星公司于本年度12月25日将完成的商品运抵a企业，预计于次年1月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。
　　（2）红星公司本年度销售给c企业一台机床，销售价款50万元，红星公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与c企业，c企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于c企业车间内旋转该项新设备的场地尚未确定，经红星公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
　　（3）红星公司本年度1月5日销售给d企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，d企业于1月5日先支付货款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，d企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
　　（4）红星公司本年度委托×商店代销一批零配件，代销价款40万元；本年度收到×商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，×商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。
　　（5）红星公司本年度销售给×企业一台机床，销售价款为35万元，对企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
　　（6）红星公司于4月20日以托收承付方式向b企业销售一批商品，成本为6万元，增值税发票上注明：售价10万元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知b企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠另一公司的货款。
　　（7）红星公司本年度12月1日销售一批商品，增值税发票上的售价8万元，增值税额13600元，销售成本为6万元，货到后买方发现商品质量不合格，电话告知红星公司，提出只要红星公司在价格上给予5％的折让，3天内保证付款，红星公司应允并已通知买方。
　　（8）红星公司上年度12月18日销售a商品一批，售价5万元，增值税额8500元，成本2.6万元。合同规定现金折扣条件为2／10；l／20；n／30.买方于上年度12月27日付款，享受现金折扣1000元。红星公司现金折扣处理采用总价法处理。本年度5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。
　　要求：根据上述所给资料，计算红星公司2003年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
　　「参考答案」
　　营业收入=50＋200×60%＋40×80% 7.6-5=204.6（万元）
　　营业成本=35＋120×60%＋25×80% 6-2.6=130.4（万元）
　　「分析」会计制度规定，如果销售方对出售的商品还留有所有权的重要风险，如销售方对出售的商品负责安装、检验等过程，在这种情况下，这种交易通常不确认收入。因此：
　　（1）中的购销业务不能在2003年确认收入，因为安装服务为合同中的重要条款。
　　（2）中商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此应当确认收入、结转成本。营业收入为50万元、营业成本为35万元。
　　（3）为分期收款销售，在这种方式下按合同约定的收款日期分期确认营业收人。根据合同d企业在1月5日、6月 30日、12月 31日分别支付了60%的价款，因而2003年共实现营业收入200×60%万元，营业成本120×60%万元。
　　（4）中的委托代销商品在收到受托方的代销清单时再确认营业收入。因而按代销清单所列本年营业收入为40×80%万元，营业成本为25×80%万元。
　　（5）属于订货销售业务。按照订货销售业务确认收入的原则，订货销售业务应在将商品交付购买方时确认收入，并结转相关的成本。因此，该项业务不应确认收入，也不可结转相关成本。
　　（6）此项收入目前收回的可能性不大，应暂不确认收入。
　　（7）该项业务属于销售折让，也符合收入确认的条件，确认的营业收入为76000元（80000-4000），同时结转营业成本6万元。
　　（8）此项销售退回应冲减退回月份的收入及成本。由于此项业务涉及现金折扣问题，但总价法核算，原收入的确认是不考虑现金折扣，其折扣是作为财务费用处理的。所以冲减的收入为5万元，成本2.6万元，还应冲减财务费用、所得税等。
　　「案例（二）」
　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下：
　　（1） 2002年1月1日，甲公司与a公司签订受托经营协议，受托经营a公司的全资子公司b公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按b公司当年实现净利润（或净亏损）的70％获得托管收益（或承担亏损）。a公司系c公司的子公司；c公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。
　　2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理b公司。2002年1月1日， b公司的净资产为 12000万元。2002年度，b公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）；至2002年12月31日，甲公司尚未从a公司收到托管收益。
　　（2） 2002年2月10日，甲公司与d公司签订购销合同，向d公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系d公司的母公司，其生产的该产品96％以上均销往d公司，且市场上无同类产品。
　　（3）2002年4月11日，甲公司与 e公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元；甲公司应按e公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵e公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14000万元。
　　上述协议签订时，甲公司特有e公司30％有表决权股份，对e公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有e公司的股权全部转让给g公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。g公司系甲公司的合营企业。
　　（4）2002年4月12日，甲公司向h公司销售产品一批，共计 2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向h公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是h公司的总经理。
　　（5） 2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给m公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元；②固定资产（房屋）：账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元；③其他应付款：账面价值 800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从m公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。m公司系n公司的合营企业，n公司系甲公司的控股子公司。
　　（6）2002年12月5日，甲公司与w公司签订合同，向w公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额），其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由 w公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则w公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元
　　要求：
　　分别计算2002年甲公司与a公司、d公司、e公司、h公司、m公司及w公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。