高级会计师考试案例分析大全一(3)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 13:51:16
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（3）甲公司与E公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的 商品 销售业务。虽然甲公司将持有E公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。
（4）甲公司与H公司
此项属于上市公司与关联方之间正常的 商品 销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）；
（5）甲公司与M公司
此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营 企业 ，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（万元），应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0。
（6）甲公司与W公司
此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响＝0（万元）【案例（三）】
某 建筑 公司与A公司签订了一项总金额为900万元的建造 合同 ，承建一座发电站。 合同 规定发电机由A公司负责采购，并于2001年1月交给 建筑 公司。 工程 于1997年8月开工，预计2002年6月完工。最初预计 合同 总成本为800万元，1998年底由于原材料价格上涨等因素，使得预计 合同 总成本变为960万元，2000年A公司要求改变部分设计，并同意增加变更收入50万元，并且2000年底由于原材料价格下降等因素，使得预计 合同 总成本变为900万元。2001年4月A公司才将发电机交付给 建筑 公司， 建筑 公司因客户延期交货而要求客户支付延误工期款l00万元，客户同意这项索赔，但只同意支付延误工期款50万元。2002年5月， 建筑 公司提前1个月完成了合同， 工程 质量优良，客户同意支付奖励款30万元。完工后建筑公司将残余物资变卖后获得收益5万元。有关资料如下（单位：万元）：
年度 1997年 1998年 1999年 2000年 2001年 2002年
已发生的成本 100 240 480 630 810 890
尚需发生的成本 700 720 480 270 90
已结算价款 50 150 200 220 310 100
实际收到价款 45 130 190 230 290 145
要求：计算确定每年的合同收入、合同毛利、合同费用。
【参考答案】
1、1997年：
完工进度=100÷（100 700）=12.5％
确认的合同收入=900×12.5％=112.5万元
1997年确认的毛利=（900-800）×12.5％=12.5万元
确认的合同费用=112.5－12.5=100万元
2、1998年：
完工进度=240÷（240 720）=25％
确认的合同收入=900×25％-112.5=112.5万元
1998年确认的毛利=（900-960）×25％-12.5=-27.5万元
确认的合同费用=112.5－（-27.5）=140万元
合同预计损失=（960-900）×（l－25％）=45万元
3、1999年：
完工进度=480÷（480 480）=50％
确认的合同收入=900×50％-（112.5 112.5）=225万元
1999年确认的毛利=（900-960）×50％-（12.5-27.5）=-15万元
确认的合同费用=225-（-15）-45=195万元
合同预计损失=（960-900）×（l－50％）=30万元
4、2000年：
完工进度=630÷（630 270）=70％
确认的合同收入=900×70％-（112.5 112.5 225）=215万元
2000年确认的毛利=（900 50-960）×70％-（12.5-27.5-15）=65万元
确认的合同费用=215-65-30=120万元