中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 18:13:30
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第一章　总　则

　　第一条　为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。
　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
　　第三条　注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
　　第四条　了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
　　（一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；
　　（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；
　　（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；
　　（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；
　　（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；
　　（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。
　　第五条　了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

第二章　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

第一节　风险评估程序和信息来源
　　第六条　注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：
　　（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
　　（二）分析程序；
　　（三）观察和检查。
　　第七条　注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
　　第八条　注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。
　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
　　如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。
　　第九条　观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：
　　（一）观察被审计单位的生产经营活动；
　　（二）检查文件、记录和内部控制手册；
　　（三）阅读由管理层和治理层编制的报告；
　　（四）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；
　　（五）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。
　　第十条　如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
　　第十一条　注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
　　第十二条　对于连续审计业务，如果拟利用在以前期间获取的信息，注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。

第二节　项目组内部的讨论

　　第十三条　注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。
　　第十四条　项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。
　　第十五条　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
　　第十六条　项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。
　　第十七条　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
　　第十八条　项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。

第三章　了解被审计单位及其环境

第一节　总 体 要 求
　　第十九条　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
　　（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
　　（二）被审计单位的性质；
　　（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；
　　（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
　　（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
　　（六）被审计单位的内部控制。
　　注册会计师应当根据本章第二节至第六节的规定了解本条前款第（一）项至第（五）项，根据本准则第四章的规定了解本条前款第（六）项。
　　在针对本条第一款各项确定风险评估程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑审计业务的具体情况和相关审计经验，并识别本条第一款各项与以前期间相比发生的重大变化。

第二节　行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

　　第二十条　注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:
　　（一）所在行业的市场供求与竞争；
　　（二）生产经营的季节性和周期性；
　　（三）产品生产技术的变化；
　　（四）能源供应与成本；
　　（五）行业的关键指标和统计数据。
　　第二十一条　注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：
　　（一）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；
　　（二）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；
　　（三）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；
　　（四）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
　　第二十二条　注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：
　　（一）宏观经济的景气度；
　　（二）利率和资金供求状况；
　　（三）通货膨胀水平及币值变动；
　　（四）国际经济环境和汇率变动。
　　第二十三条　注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。

第三节　被审计单位的性质

　　第二十四条　注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：
　　（一）所有权结构；
　　（二）治理结构；
　　（三）组织结构；
　　（四）经营活动；
　　（五）投资活动；
　　（六）筹资活动。
　　了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报。
　　第二十五条　注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
　　第二十六条　注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）做出客观判断。
　　第二十七条　注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。
　　第二十八条　注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，主要包括：
　　（一）主营业务的性质；
　　（二）与生产产品或提供劳务相关的市场信息；
　　（三）业务的开展情况；
　　（四）联盟、合营与外包情况；
　　（五）从事电子商务的情况；
　　（六）地区与行业分布；
　　（七）生产设施、仓库的地理位置及办公地点；
　　（八）关键客户；
　　（九）重要供应商；
　　（十）劳动用工情况；
　　（十一）研究与开发活动及其支出；
　　（十二）关联方交易。
　　第二十九条　注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，主要包括：
　　（一）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况；
　　（二）证券投资、委托贷款的发生与处置；
　　（三）资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动；
　　（四）不纳入合并范围的投资。
　　第三十条　注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，主要包括：
　　（一）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资；
　　（二）固定资产的租赁；
　　（三）关联方融资；
　　（四）实际受益股东；
　　（五）衍生金融工具的运用。

第四节　被审计单位对会计政策的选择和运用

　　第三十一条　注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。
　　第三十二条　在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项：
　　（一）重要项目的会计政策和行业惯例；
　　（二）重大和异常交易的会计处理方法；
　　（三）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；
　　（四）会计政策的变更；
　　（五）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
　　第三十三条　如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。
　　第三十四条　注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。