企业集团审计目标、模式和内容研究(三)B

文章作者 100test 发表时间 2007:02:05 18:31:19
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2、管理审计

管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计单位在计划、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促进被审计单位提高管理水平，促使生产力要素的更好配合，以提高经济效益的审计。

提高经济效益的手段和方法，大体可分两大途径：一是向生产力各要素要效益，即企业谋求最大限度地开发和利用现有资源，最充分地挖掘人、财、物的潜力，以达到提高经济效益的目的；二是向管理要效益，即在现有技术水平和技术设备条件下，通过提高管理素质和管理水平来实现较大的经济效益。那么，审查评价生产力要素效益的审计为经营审计，而审计查评价管理水平和管理素质效益的审计为管理审计。因此，管理审计也是经济效益审计的一个重要方面。

当代审计的目标不再是局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展，这也是管理审计的目标，它要求内部审计人员从检查和评价的角度来熟悉和掌握一般管理职能和管理原则，一旦确定有问题，应该从管理的高度而不是从具体业务处理的低层次来提出改进管理过程的建议和措施，从根本上清除因管理缺陷而导致一系列的类似具体问题，达到治标、治本的目的。

从二十世纪四十年代以来，企业内部控制作为一种有效的现代管理技术首先在美国及其他西方国家得到了迅速发展和运用，并作为一门管理学问引起了人们的高度重视。建立适当有效的内部控制是企业科学管理的需要，而内部审计则是企业内部控制的重要组成部门，它的主要使命就是检查和评价其他控制的适当性和有效性，并提出加强控制的改进建议。

3、经济责任审计

经济责任审计是指内部审计人员对承担经济责任的责任人，在其履行责任期间的经营业绩进行评价的一种审计。经济责任审计在西方企业中是一项重要的内部审计内容。它主要围绕企业设置的成本、费用中心、收入中心、利润中心、投资中心、评价各责任人在一定时期的各项经营业绩。在我国，最早进行经济责任审计的是国有企业。审计署有关文件规定，对承包经营者、厂长、经理等在任职期限内的经济活动成果，企业资产的保值增值状况，企业对国家经济政策和财经法规的执行情况，进行任期经济责任审计。随着国有企业管理体制的不断改革和现代制度的建立和不断完善，经济责任审计不仅在工业企业推行，而且还扩展到其他企业。这是符合我国国情的内部审计内容。

实行经济责任审计，能够客观、公正地考核企业法人代表的经营业绩。现代企业制度的建立，使企业法人地位不断增强，作为法人代表的厂长或经理手中的经营管理权也不断增大，相适应，其责任也日益增大。目前，我国的国有企业大多数实行资产经营责任制和承包经营责任制。资产经营责任书，是考核和评价经营任期经济责任、经营绩效的依据。只有内部审计部门以其独立地位，特有的职能和对企业经营状况的全面了解，能够对资产经营责任书和各项经济指标的完成情况，进行真实地核实，对厂长、经理的经营业绩公正地进行评价。

实行经济责任审计，能够保证企业资产的保值增值，也是建立现代化企业的需要。作为企业的法定代表人，厂长、经理应对全体投资人的财产保值增值承担经营责任。但事实上，有些企业特别是国有企业中的厂长、经理的自身利益与企业的经营情况及企业的利益联系得还不够紧密。在经营过程中乱摊成本、截留收入、转移资产、挥霍浪费、隐瞒亏损、报表不实等情况时有发生，直接的后果是造成企业资产的流失，使国家和广大投资者的权益受损害。适时对厂长、经理进行任期经济责任审计，把企业资产的质量和数量变化与厂长、经理的自身利益紧密相联系，进一步完善资产经营责任制对企业资产的完整和增值，对维护投资人利益，提供了可靠的保证。

4、经济合同审计

经济合同审计是对经济合同的签订和执行的合规性、效益性及风险性进行检查和评价的一种审计，其目的是为了保证合同条款的合规和经营效益的提高。经济合同审计是事前审计的一个重要内容，内部审计人员通过参与对合同的谈判、起草和审查及通过建立本单位的经济合同档案等，可从本单位的实际出发，结合具体业务，对合同的内容、可行性进行全面审计，起到防患于未然的作用。

企业在与外部各单位发生经济联系时，需要签订各种经济合同，最常见的有：购销合同、工程承包合同、加工协作合同、借款合同等。不同的经济合同，审计的具体内容并不完全相同，但经济合同审计的总体内容有：审查和评价经济合同的内容是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整和正确；参与签订合同的当事人有无签约资格；合同对方有无履行诚意和经济担保；合同的履行是否正常；违约责任的处理是否符合规定等等。