2007年中级会计职称考试会计实务讲义连载(8)

文章作者 100test 发表时间 2007:04:08 08:33:50
来源 100Test.Com百考试题网


3.4存货的期末计量

3.4.1存货的期末计价


(一)成本与可变现净值的确认

1.成本:账面成本(账面余额)
2.可变现净值的确认
(1)库存商品的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金
②可变现净值中预计售价的确认
A.有合同约定的存货,以商品的合同价格为预计售价。
B.没有合同约定的存货,按一般销售价格为计量基础。

【例3-9】甲公司库存商品100件,每件商品的成本为120元,其中合同约定的商品60件,合同价为每件170元,该商品在市场上的售价为每件150元,预计每件商品的销售税费为36元,则该库存商品可变现净值的计算过程如下:(北京安通学校提供)
合同约定部分的可变现净值=60×170-60×36=8040(元),相比其账面成本7200元(=60×120),发生增值840元,不予认定;
非合同约定部分的可变现净值=40×150-40×36=4560(元),相比其账面成本4800元(=40×120),发生贬值240元,应予认定。
该存货期末应提足的跌价准备=240元,(这里务必要注意,不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度,那样的话,该存货就不会出现贬值,而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元,则当期末应补提跌价准备140元,分录如下:
借:管理费用140
  贷:存货跌价准备140
(2)材料的可变现净值的确认
①用于生产的材料可变现净值=终端完工品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-预计追加成本

【例3-10】甲公司库存原材料100件,每件材料的成本为100元,所存材料均用于产品生产,每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件,每件完工品的合同价为180元,单件完工品的市场售价为每件140元,预计每件完工品的销售税费为30元,则该批库存材料的可变现净值的计算过程如下:
合同约定部分的材料可变现净值=60×180-60×30-60×20=7800(元),相比其账面成本6000元(=60×100),发生增值1800元,不予认定;
非合同约定部分的材料可变现净值=40×140-40×30-40×20=3600(元),相比其账面成本4000元(=40×100),发生贬值400元,应予认定。
该材料期末应提足的跌价准备=400元,(这里务必要注意,不能将合同部分与非合同部分合并在一起认定存货的跌价幅度,那样的话,该存在就不会出现贬值,而这样作就会掩盖非合同部分存货的可能损失。)如果调整前的存货跌价准备为100元,则当期末应补提跌价准备300元,分录如下:
借:管理费用300
  贷:存货跌价准备300
另外,与之有关的两个论断:(北京安通学校提供)
A.对于用于生产而持有的材料,其终端产品如果未贬值,则该材料不认定贬值,应维持原账面价值不变。
B。如果终端产品发生贬值而且贬值是由于材料贬值造成的,则以可变现净值确认存货的期末计价。
②用于销售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

(二)存货减值的确认条件(详见教材)

(三)科目设置及会计分录

1.需设置的科目
“管理费用”“存货跌价准备”

2。会计分录
(1)计提存货跌价准备时:
借:管理费用
贷:存货跌价准备
(2)反冲时:反之即可

(四)存货计提减值准备的方法

1.单项比较法。
2.分类比较法。适用于数量较多、单价较低的存货

【例3-11】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日,甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本10万元,可变现净值8万元;乙存货成本12万元,可变现净值15万元;丙存货成本18万元,可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货,2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(   )万元。 (北京安通学校提供)
    A.-0.5  B.0.5  C.2  D.5

答案:B
解析:
(1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);
(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);
(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);
(4)2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)
  

(五)存货跌价准备的结转方法 

1.单项比较法前提下,直接对应结转。
【例3-12】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2002年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。
    A.6 B.16 C.26 D.36
    答案:B
解析:
(1)期末存货的可变现净值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(万元);
(2)期末存货应提足的准备额=360×[(1200-400)÷1200]-204=36(万元);
(3)期末存货已提准备额=30×[(1200-400)÷1200]=20(万元);
(4)期末存货应计提的准备额=36-20=16(万元)。

2.分类比较法前提下,加权计算后结转。具体计算如下: (安通学校提供)
当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额

3.结转跌价准备的会计处理
(1)如果是销售出去的:应单独冲减“管理费用”
(2)如果是生产领用,可不同时结转相应的存货跌价准备,待期末一并调整。
(3)如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货,其对应的跌价准备应同时结转,但不冲减当期的管理费用,具体处理见债务重组和非货币性交易章节。

(六)报表列示
以净额列示于存货项目



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