2007年注册会计师《会计》串讲班讲义[1]

文章作者 100test 发表时间 2007:07:09 12:21:54
来源 100Test.Com百考试题网

一、单项选择题的命题方向及典型例题解析
1、实务操作方式

该命题方式本质上是将一个计算分析题进行压缩处理，就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，长期债权投资的测试，自其取得至其出售就构成了一个完整的计算链条。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额；如果要加大难度，就测试某时刻长期债权投资的账面价值，因为此指标的正确计算是以其中间环节的计算正确为前提的，这就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。
该测试方式的选材主要有以下几个方面：
［1］应收款项的相关计算
（1）备抵法的核算
【例解】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，则当年末应计提坏账准备（　　）万元。
A． 77 B.80 C.68 D.71
解析：A
①期末应提足的坏账准备额＝（1000-100）×5% 100×（1-20%）＝125（万元）；
②此时的坏账准备贷方余额＝50-10 8＝48（万元）；
③期末应计提的坏账准备＝125-48＝77（万元）。
（2）应收款项的出售或贴现处理
【例解】2005年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票面值为58.5万元，票面利率为6%，期限为6个月。2005年6月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，甲公司将此票据贴现给银行，银行支付48万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退货10%。则甲公司出售该票据时形成的“营业外支出”额为（　　）万元。
A．10.5 B．5.85 C．4.65 D．3.96
【答案】 C (北京安通学校提供)
【解析】6月1日取得贴现款时，甲公司的会计分录如下：
借：银行存款　48
　　 其他应收款5.85
　　 营业外支出　4.65
　 贷：应收票据　58.5
［2］存货的计价认定，包括取得计价、发出计价和期末计价三个方面。其中，发出计价与期末计价又可分为三种计价模式，一是实际成本计价方式下的认定；二是计划成本计价方式下的认定；三是商业企业特有计价方式的认定。
【例解1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（　　　）元。　
A、6078000　　　B、6098000 C、6093800　　　D、6089000
答案：C
解析：
由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
会计分录如下：
借：原材料　6093800
应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
贷：银行存款　　7118000 (北京安 通学校提供)
【例解2】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475000元，计划成本425000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为(　　)。
A、621 000元　　　B、614185元 C、577 400元　　　D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差异率＝（4000 50000）/（250000 425000）×100%＝8%；
（2）发出材料的差异额＝100000×8%＝8000（元）；
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