2008年报关员考试重点辅导笔记：保税加工货物报关员考试
文章作者 100test 发表时间 2008:09:14 12:51:50
来源 100Test.Com百考试题网
一、概述
（一）保税加工货物含义 即加工贸易保税货物，经批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。
1、加工贸易：料件从境外进口、在境内加工装配后、成品运外境外的贸易。即“两头在外”，但不等于保税物流货物和暂准进出境货物。
2、加工贸易的形式：
A、来料加工
境外提供料件，不需付汇进口，按境外企业要求进行加工装配，收取加工费，成品运出境。
B、进料加工
付汇购买料件，成品复运出境。
加工贸易企业：可以是对外贸易经营企业和外商投资企业
（二）海关对保税加工货物的监管模式
1、物理围网：包括出口加工区和跨境工业区。
含义：经国家批准，在关境内（出口加工区）或关境线上（珠澳跨境工业区）划地，采用实物围网，海关封闭式的监管。
珠澳跨境工业区：澳门园区和珠海园区
2、非物理围网：采用纸质手册或计算机联网监管。
（1）纸质手册管理
用于加工贸易手册内容的备案，逐渐被联网监管模式替代。
（3）计算机联网监管
应用计算机对加工贸易企业实施监管，所有过程都通过计算机处理。
大型企业——建立电子帐册为标志——以企业为单元——不执行银行保证金台帐
中小企业——建立电子手册为标志——以合同为单元——执行银行保证金台帐制度
（三）海关对保税加工货物监管的基本特征
1、商务审批
（1）由商务主管部门审批加工贸易合同
在备案前需审批，审批后，商务主管部门出具“批准证书”“生产能力证明”及合同到海关备案。
（2）由商务主管部门审批加工贸易经营范围
在备案前需进行经营范围审批，出具“经营范围批准证书”“经营状况和生产能力证明”。
2、备案保税：备案方可保税，备案必保税。（此为保税前提）
备案原则：
① 合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围（如属限制类货物，有许可证）
② 复运出境：流向明确、进出平衡
③ 可以监管：指条件满足。
3、纳税暂缓：（此为保税内涵）
进口时保税进口，实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交利息，如属许可证管理，则同时提交许可证。
4、监管延伸：（地点、时间）
准予保税的期限及核销期限对照表
类型 |
保税期限 |
经批准，可延长 |
核销期限 |
|
纸质手册 |
1年 |
1年 |
到期之日或最后一批成品出运后30天 |
|
电子手册 |
|
电子帐册 |
第一批至撤销止 |
—— |
满180天后的30天内 |
|
出口加工区 |
进区至办结手续止 |
—— |
每180申报1次 |
|
珠海园区 |
—— |
每年报核 |
5、核销结关：核销时要确认成品由料件加工、进出平衡（手段：提供单耗资料）、
二、纸质手册管理下的保税加工货物及其的报关程序
以合同为单元：来料加工、进料加工、外商投资企业履行产品出口合同、保税工厂、保税集团。基本程序是备案报关、报核结案。
（一）合同备案：
1、合同备案的含义
① 海关行政许可
② 持合法合同到加工地海关申请合同备案（备案结果：货物保税），领取“加工贸易登记手册”等。
备案实质：将合同的内容写进登记手册
合法合同：经过商务主管部门合同审批，获得“加工贸易业务批准证”和必要的许可证。
2、合同备案的企业
经营企业和加工企业可能是同一企业，也可能不是同一企业。
（1）经营企业（报关单上所填的经营单位）：负责签订合同的企业。
（2）加工企业：接受经营企业委托，负责具体加工的企业。
3、合同备案的步骤：
（1）商务部门审批合同、申领批件（“加工贸易业务批准证”或/和“加工贸易加工企业生产能力证明”）
（2）领取必要的许可证件 （如是商务部的只有时间上的先后，否则跨部门）
（3）合同预录入计算机系统
（4）审核、备案：
需要开设台帐时，领取“保证金台帐开设联系单”（载明台帐金额和保证金金额）
（5）不需要开设台帐时，直接领取“加工贸易登记手册”
需交银行交保证金，赁“台帐开设联系单”领取“台帐登记通知单”，凭单领取“加工贸易登记手册”。
4、合同备案的内容
（1）备案单证
①《加工贸易业务批准证》、《加工贸易加工企业生产能力证明》；
②合同；
③“企业加工合同备案申请表” 及“备案呈报表”
④ 必要的许可证件；
⑤ 确定单耗和损耗率所需资料；
（2）备案商品
需要许可证的货物：
①禁止类不准备案（与禁止进出口的商品是不同的范围）:
——禁止进出口的商品
——《列入加工贸易禁止类商品目录》的商品
——种子、种苗、种畜、化肥、饲料、添加剂、抗生素
——停止出口退税的进出口商品
——冻鸡翅尖、鸡爪、鸡肝及冻鸡杂碎，冻鱼翅、干湿鱼翅、燕窝，西洋参，鹿茸及粉末；煤碳，烧制木碳的木材；制造仿真枪支的原材料；列名的废机电产品和废料，列名的旧机电产品等。
②备案时需提供许可证的商品
a、消耗臭氧层物资。b、易制毒化学品； c、监控化工品。
③备案时需提供其他许可证的商品
a、音像制品、印刷品——新闻出版署印刷复制司的批准文件；
b、地图产品及附有地图的产品——国家测绘局的批件、样品或样图；
c、再生废料——环保总局的《进口废物批准证书》。
（3）保税额度
① 全额保税——备案合同项下的料件，全额保税；
② 不予保税——按一般进口办理
包括a、试车材料
b、非列名消耗性物料
c、合同项下不予备案的料件。
（4）台帐制度：
① 所有实行以合同为管理单元的加工货物；
② 必须按照保证金台帐制度办理，
或“不转”：不设台帐
或“空转”：设帐不缴保证金
或“实转”：交保证金或足额或半额。
台账制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。
目前，海关将加工贸易企业设定A、B、C、D四类
商品分为禁止类、限制类、允许类三类（综合题会涉及此内容，同下表结合起来看）
禁止类同上（备案商品）
限制类包括：初级形状的聚乙烯、聚脂切片、涤纶长丝、短纤维，棉花、棉纱，棉坯布，铁，非合金钢，不锈钢、食糖、未改性植物油，天然橡胶、羊毛，冻鸡等。
其他商品为允许类。
③ 分类管理的内容：
a、任何类企业都不得开展禁止类商品的加工贸易
b、D类企业不得开展加工贸易
c、A类企业从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易，或年进出口额达3000万美元（自营生产企业1000万美元），或者年加工出口1000万美元的AA类企业，不设台帐“不转”。
d、A类企业设台帐，但不管是允许类还是限制类，都不用缴纳保证金“空转”。
e、B类企业设台帐，允许类产品，不缴纳保证金（空转）；限制类产品，缴纳应征税款50%的保证金“半实转”。
f、 C类企业只要开展加工贸易，必须按应征税款，缴纳保证金“实转”。
（两区也是备案但不设台账）
g、78类服装辅料，其他零星进口料件（≦1万美元），A、B类企业，不设台帐、不缴保证金，但要备案并申领手册。
即不转领手册
h、进口金额≦0.5万美元的78类服装辅料。A、B类企业，不设台帐、不申领手册，但要备案（在合同上海关签章、编号，报关时凭合同报关。）
即不转免手册
* 78种服装辅料：拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、搭扣、摁扣、垫肩、胶袋、花边、滚条等。
|
分类 |
禁止类 |
限制类 |
允许类 |
（1万美元及以下）零星料件 |
进口5000美元及以下78的种辅料 |
|
AA类 |
不准 |
不转/领册 |
不转/领册 |
不转/领册 |
不转/免册 |
|
A类 |
空转/领册 |
空转/领册 |
不转/领册 |
不转/免册 |
|
B类 |
半实转/领册 |
空转/领册 |
不转/领册 |
不转/免册 |
|
C类 |
实转/领册 |
实转/领册 |
实转/领册 |
实转/领册 |
|
D类 |
不准 |
不准 |
不准 |
不准 |
凡是需开设台帐的，由受理备案的海关开出有台帐金额和保证金金额内容的“联系单”，凭单到银行开台帐，交保证金，领取银行开出的“通知单”及保证金收据，再领手册。
5、合同备案的凭证：不设台帐的公司——直接领取加工贸易登记手册或加工贸易手册分册
设台帐——凭银行“通知单”——领取手册
A、B类企业经营5000美元以下的78种服装辅料——不领手册——海关签章编号的备案合同.
6、合同备案的变更：品名、规格、金额、数量、加工期限、单损耗、商品编码发生变化时
① 程序：商务部门审批
海关变更备案
银行变更台账（必要时）
但，如性质不变、品种不变、变更的金额≦1万美元、和合同延长不超过3个月的，可直接到海关、银行办理。
② 变更规定：
a、金额变更，由≦1万美元调整为>.1万美元的,原不设台帐的A、B类企业要开设台帐（虚转）；如同时涉及限制类进口料件的，B类企业还要缴纳保证金（50%）（半实转）。
b、保证金因企业类别调整，需要由“空转”转为“实转”的，应交付保证金。（经核准，可只缴纳合同未履行部分）
c、调整为D类企业时，已备案合同经核准，可缴纳保证金继续执行，但不得变更或延期合同。
d、商品由允许类转为限制类的，已备案部分不用交付保证金。允许类或限制类转为禁止类的，立即按国家规定办理。
7、与合同备案相关的事宜：
（1）异地加工贸易备案申请:（非同一直属关区）
加工企业与经营企业均实行分类管理，并按较低类别者实施管理。
步骤：
a、经营企业持“异地加工贸易申请表”、“加工贸易批准证”、“加工贸易加工企业生产能力证明”本地海关申报，申领“关封”。（海关则予以审核批复）
b、持经营地颁发的“关封”和备案必要单证，向加工地海关办理备案并设台帐。
（2）加工贸易单耗申报：加工贸易企业在备案、货物进出口、内销以及报核中向海关如实申报单耗的行为。
单耗=净耗/（1-工艺损耗率）
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