不同计账方法的增值税筹划注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:03 23:22:14
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　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
　　（1）将货物交付他人代销；
　　（2）销售代销货物；
　　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构
　　用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
　　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
　　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
　　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
　　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
　　一般来讲，视同销售业务应纳的增值税和消费税的处理，直接借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”。但对按规定应纳的城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。这是因为，城建税和教育费附加是以实际缴纳的“三税”之和为依据计算的，一般随同“三税”按月计算缴纳，如果发生视同销售业务的当月应交增值税为负数，该笔业务就无需计算城建税。
　　按税收政策规定，视同销售应当依率计税。所谓视同销售，这里主要指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上，可以采取记销售收入，也计税和不记销售收入，只计税两种方法。两者相比，记销售收入计税的方法，可能导致虚增利润。
　　因此，一般选择不记销售收入，而直接计税方法较好。
　　[案例1]
　　[案情说明] 武穴三新钢铁有限公司2002年7月31日用自产钢材30吨，产成单位成本1500元，外销不含税单价2000元，投资阳新荣生商厦有限公司。
　　[要求解答] 武穴三新钢铁有限公司账务处理的技巧
　　[比较分析] 武穴三新钢铁有限公司记销售收入的账务处理为：
　　借：长期投资　　70200
　　　　贷：产品销售收入　　60000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　10200
　　借：产品销售成本　　45000
　　　　贷：产成品　　45000
　　武穴三新钢铁有限公司不记销售收入的账务处理为：
　　借：长期投资　　55200
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）　　10200
　　　　　　产成品　　45000
　　显而易见，前者比后者虚增利润1.5万元，因此，账务处理以后者方法为好。按照此原理，对外捐赠产品时账务处理为：
　　借：营业外支出
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　　　产成品
　　对产成品用于集体福利和个人消费时账务处理为：
　　借：应付福利费
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
　　　　　　产成品。
　　[案例2]
　　[案情说明] 美嘉（瑞昌）食品有限公司2002年8月20日用自产的食用油等产品6吨发给职工，单位成本30000元／吨，外销不含税价42000元／吨。
　　[要求解答] 美嘉（瑞昌）食品有限公司账务处理的技巧
　　[比较分析] 美嘉（瑞昌）食品有限公司记收入又计税账务处理：
　　借：应付福利费294840
　　　　贷：产品销售收入　　252000
　　　　　　应交税金——应交增值税——销项税额 42840
　　借：产品销售成本　　180000
　　　　贷：产成品　　180000
　　美嘉（瑞昌）食品有限公司计税不计收入账务处理：
　　借：应付福利费　　222840
　　　　贷：应交税金　　42840
　　　　　　产成品　　180000
　　两者相比：前者虚增利润（252000－180000）＝70000元。