增值税销项税额的筹划方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:01:03 23:22:19
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　　对销项税额的筹划关键在于销售额。对销售额可从以下几方面进行筹划：
　　1）注意价外收费
　　价外收费应当换算为不含税销售额后征收增值税。
　　比如，在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。
　　2）选择适当的销售方式
　　采取合法的价格折扣销售方式，只要折扣额和销售额开在同一张发票上，就可以按折扣后计算应税销售额，而采用实物折扣销售方式，则不能扣减折扣额，应当照章征收增值税。
　　3）把好自产自用关
　　自产自用用于本企业连续生产应税项目的，自产自用环节免纳增值税。因此，尽可能将自产的货物，用于本企业继续生产加工，可减少或延缓对外销售，达到节税或缓税的目的。
　　4）及时冲减销售额和销项税额
　　纳税人因销货退回或折让而退还购买方的价款和增值税额，应及时从当期的销售收入和销项税额中抵扣，避免无谓的纳税。
　　[例]某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算。2004年五一期间为了促销某种含税销售价为200元，成本为100元的商品，拟定了四种方案：
　　方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为20元，即买新货时可以少付20元。
　　方案二：商品九折销售。
　　方案三：购买商品满200元时返还20元。
　　方案四：购买商品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为10元。如果仅考虑增值税，商家应选择哪一种销售方案
　　各方案应纳的增值税计算如下：
　　方案一：
　　应纳增值税=200×17%/（1十17%）一100×17%=12.06（元）
　　方案二：
　　应纳增值税=180×17%/（1 17%）-loo×17%=9.15（元）
　　方案三：
　　应纳增值税=200×17%/（1 17%）-100×17%=12.06（元）
　　方案四：
　　应纳增值税=[200×17%/（1十17%）-100×17%]
　　[20×17%/（1 17%）-10×17%]=12.06 1.21=13.27（元）如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为9.15元，第四种方案最差，税负最重为13.27元。