企业所得税的会计处理方法注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:02:17 23:56:37
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　　一、所得税会计的产生财务会计核算必须依据会计准则，遵循会计核算的一般原则，编制会计报表，重点是满足企业管理部门及其他信息使用者对会计信息的需求。
　　所得税会计是以国家税法为准绳，运用会计的基本理论、准则和方法，对企业税务活动进行反映和监督的一种专门会计，使会计所得与应税所得适当分离，以满足税务部门的要求。
　　会计准则和财务通则允许企业自主选择不同的会计处理方法，但是某些会计方法是税务部门不能接受的，因此，对同一企业同一会计期间的经营成果，按照财务会计方法核算的会计所得，与按照所得税法规定计算的应税所得额之间会产生一些差异。这种差异主要有永久性差异和时间性差异。永久性差异是由于税法和会计准则计算净所得时，所确认的收支口径不同造成。如罚款支出，在计算应税所得时，不能从应税所得额中扣除。从会计核算的角度看，罚款支出是企业的一项费用，应体现在经营损益中，允许其从会计所得中扣除。这种差异发生在每个会计期间，而且，这种差异发生后，不能在以后的会计期间转回。时间性差异是由于有些收入和支出项目，计算会计所得与计算应税所得额的时间不一致造成，随着时间的推移，会计所得和应税所得额的差异，在以后的会计期间内，将发生相反的变化而得到冲减，使各个时期的总量之和相等。如会计准则第二十八条各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。但是，税务机关依据税法规定，不能接受后进先出法，这就需要企业对会计所得进行调整。《企业财务通则》第三十二条规定："企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。"在西方发达国家，税收来源的主要税种是所得税，所以税务会计往往又称为所得税会计。
　　二、所得税的会计处理方法
　　会计所得与应税所得额，由于存在永久性和时间性的差异，因此，应采用不同的会计处理方法。
　　（一）应付税款法　　企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如在本期发生，而在以后期间不能转回的，在计算所得税时，按税规定计算的应缴所得税额，列作当期的利润分配。百考试题与你同行
　　例：某企业全年计税工资总额为108万元，19××年实际发放的工资为125万元，公益性捐款100万元，行政罚款5万元。该企业19××年按会计计算的利润总额为1680万元，企业所得税率为33％。超过计税工资部分为17万元（125－108），允许列支的公益性捐款为51.06万元。［（1600＋17＋5）×3％］，其超过允许列支部分为48.94万元。
　　企业应作会计处理如下：
　　①纳税调整数＝17万元＋5万元＋48.94万元＝70.94万元
　　②应纳税所得额＝680万元＋70.94万元＝1750.94万元
　　③应纳所得税额＝1750.94万元×33％＝577.8102万元。
　　借：利润分配——应交所得税　　5778102
　　　　贷：应交税金——应交所得税　　5778102
　　（二）纳税影响会分法　企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异，如果在本期发生，而在以后期间可以转回的，这种时间性差异对所得税产生的影响，应按照企业本期会计所得计算的应缴所得税列作利润分配，同时将时间性差异额，作为递延税款，设置"递延税款"科目，会计处理方法分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。
　　例：某企业某项目长期投资6000万元，该项目投产后，按照会计制度规定使用年限10年，按税法规定，不得少于6年，假设该企业每年实现利润3000万元，所得税税率33％，会计处理采用递延法：
　　①每月计提折旧额＝6000万元÷10÷12＝50万元10年中，每月计提折旧相同。
　　借：基本生产　　　　　　　　　500000
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　500000
　　②计算企业所得税
　　每年会计计提折旧额＝6000万元÷10＝600万元：
　　每年税收允许计提额＝6000万元÷6＝1000万元。　
　　时同性差额＝1000万元－600万元＝400万元；
　　会计计算应缴所得税额＝3000万元×33％＝990万元。
　　第一年会计分录：
　　借：利润分配——应交所得税　　9900000
　　　　贷：递延税款　　　　　　　　　1320000
　　　　　　应交税金——应交所得税　　8580000
　　第2、3、4、5、6年相同。
　　前六年该项目己提足折旧，后四年企业每年计提折旧600万元，计算企业所得税时，应作调整，600万元×33％＝198万元，第7年会计分录如下：
　　借：利润分配——应交所得税　　9900000
　　　　递延税款　　　　　　　　　1980000
　　　　贷：应交税金——应交所得税　　1880000
　　第8、9、10出年相同。