土地使用税纳税审核代理实务注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:05 21:56:21
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　　土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，按照当地政府根据国务院制定颁布的条例和省、自治区、直辖市人民政府规定的年税额幅度确定的适用税额计算征收。在审核时，应重点审核纳税人实际占用土地的面积、减免税土地面积、适用单位税额以及税款计算缴纳等问题。
　　(一)应税土地面积审核要点
　　应税土地面积是纳税人实际占用土地的面积，它是计算土地使用税的直接依据。由省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定土地面积的，以实际测定的土地面积为应税土地面积；凡未经省、自治区、直辖市人民政府指定的单位组织测定的，以政府部门核发的土地使用证书确认的土地面积为应税土地面积；对尚未核发土地使用证书的r暂以纳税人据实申报的土地面积为应税土地面积。检查时，应将“土地使用税纳税、申报表”中填报的应税土地面积与实际测定的土地面积、土地使用证书确认的土地面积、“固定资产”明细账中记载的土地面积相核对，看其是否相符。
　　(二)减免税土地面积审核要点
　　在审核过程中，应严格掌握土地使用税的减免税规定，对纳税人新征用的土地面积，可依据土地管理机关批准征地的文件来确定；对开山填海整治的土地和改造的废弃土地·司依据土地管理机关出具的证明文件来确定。另外，要审核是否将免税土地用于出租，或者多报免税土地面积的问题。
　　(三)应纳税额审核要点
　　根据土地位置和用途，对照当地人民政府对本地区土地划分的等级及单位税额，审核纳税人适用税率是否正确。在此基础上，进一步复核土地使用税纳税申报表和有关完税凭证，审核纳税人应纳税款的计算正确与否，税款是否及时申报缴纳入库。
　　[例]审核某运输公司2006年度土地使用税纳税情况，该公司有两个车站，一个在市区，占地34000平方米，按市政府规定该地段每平方米年应纳税额1．2元；另一个车站在市郊，占地93000平方米，按市政府规定，该地段每平方米年应纳税额0．8元，但该公司申报纳税时全按每平方米年应纳税额0.8元计算。经查实后，要求该公司纠正，并计算补缴2006年土地使用税=34000×(1.2-0.8)=13600(元)。作相关调账分录：
　　借：管理费用13600
　　　　贷：应交税费——应交土地使用税13600
　　若跨年度审核，调账分录为：
　　借：以前年度损益调整13600
　　　　贷：应交税费——应交土地使用税13600