2009年注册税务师辅导：普通发票注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:03:05 21:56:17
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　　普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票，所不同的是具体种类要按适用范围选择。如普通发票中的商业批发零售发票、加工修理修配发票是由增值税纳税人使用的，而属于结算服务收人、运输收入等的普通发票主要由营业税纳税人使用。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目，可以说是在行业发票划分的基础上再细分．其作用在于控制一些特定经营项目的税收征管和进行社会经济管理，除此以外，其结算内容在票面设计上也有特殊要求，如广告费用结算发票、出售地下水专用发票、商品房销售发票等。
　　1．增值税纳税人使用的普通发票
　　增值税纳税人使用的普通发票主要有：工业企业产品销售统一发票，工业企业材料销售统一发票，工业企业加工产品统一发票，工业加工修理统一发票，商业零售统一发票，商业批发统一发票，农林牧水产品收购统一发票，废旧物资收购发票，机动车专项修理专用发票，电业局电力销售专用发票，自来水公司水销售专用发票，公共事业联合收费处缴费专用发票，临时经营发票等。
　　2．营业税纳税人使用的普通发票
　　营业税纳税人使用的普通发票主要有：建筑安装企业统一发票，旅店业统一发票，饮食业统一发票，广告业统一发票。社会服务业统一发票，代理购销业务统一发票，商品房销售专用发票，社会办医疗机构收费统一发票，产权交易专用发票，房屋出租专用发票，全国联运行业统一发票，水路货运结算发票，临时经营发票等。
　　3．货物运输发票
　　2003年lo月，国家税务总局发布《货物运输业营业税征收管理办法》和<.运输发票增值税抵扣管理试行办法》，主要内容如下：
　　(1)纳税人的认定
　　①从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。
　　②铁路运输(包括中央、地方、工矿及其他单位所属铁路)、管道运输、国际海洋运输业务，装卸搬运以及公路、内河客运业务的纳税人不需要进行自开票纳税人资格认定。不需要报送货物运输业发票清单。
　　(2)关于办理税务登记前发生的货物运输劳务征税问题
　　①单位和个人在领取营业执照之日起30日内向主管地方税务局申请办理税务登记的。对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务，办理税务登记手续后。主管地方税务局可为其代开货物运输业发票。
　　②单位和个人领取营业执照超过30日未向主管地方税务局申请办理税务登记的，主管地方税务局应按《税收征管法》及其实施细则的规定进行处理，在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日至取得税务登记证期间提供的货物运输劳务，可为其代开货物运输发票。
　　③地方税务局对提供货物运输劳务的单位和个人进行税收管理过程中，凡发现代开票纳税人(包括承包人、承租人、挂靠人以及其他单位和个人)未办理税务登记、符合税务登记条件的，必须依法办理税务登记。百考试题为你加油
　　(3)关于货运发票开具问题
　　①代开票纳税人管理的所有单位和个人(包括外商投资企业、特区企业和其他单位、个人)。凡按规定应当征收营业税，在代开货物运输业发票时一律按开票金额3％征收营业税，按营业税税款7％预征城建税，按营业税税款3％征收教育费附加。同时按开票金额33％预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的。年终不再进行所得税清算。
　　在代开票时已征收的属于法律法规规定的减征或者免征的营业税及城市维护建设税、教育费附加、所得税以及高于法律法规规定的城市维护建设税税率的税款，在下一征期退税。具体退税办法按《国家税务总局、中国人民银行、财政部关于现金退税问题的紧急通知》(国税发[2004]47号)执行。
　　②提供了货物运输劳务但按规定不需办理工商登记和税务登记的单位和个人，凭单位证明或个人身份证在单位机构所在地或个人车籍地由代开票单位代开货物运输业发票。
　　(4)关于税款核定征收问题
　　①按照《试行办法》的规定，对代开票纳税人实行定期定额征收方法。凡核定的营业额低于当地确定的营业税起征点的，不征收营业税；凡核定的营业额高于当地确定的营业税起征点的，代开发票时按规定征收税款。
　　②单位和个人利用自备车辆偶尔对外提供货物运输劳务的，可不进行定期定额管理，代开票时对其按次征税。
　　③代开票纳税人实行定期定额征收方法时，为避免在代开票时按票征收发生重复征税。对代开票纳税人可采取以下征收方法：
　　a．在代开票时按开具的货物运输业发票上注明的营业税应税收入按规定征收(代征)营业税、所得税及附加。
　　b．代开票纳税人采取按月还是按季结算，由省级地方税务局确定。
　　c．代开票纳税人在缴纳定额税款时，其在代开票时取得的税收完税凭证上注明的税款大于定额税款的，不再缴纳定额税款；完税凭证上注明的税款小于定额的，则补缴完税凭证上注明的税款与定额税款差额部分。
　　(5)关于货运发票的抵扣问题
　　①增值税一般纳税人外购货物(固定资产除外)和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。
　　②增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
　　③增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣。
　　④增值税一般纳税人在2004年3月1日以后取得的货物运输业发票，必须按照<.增值税运费发票抵扣清单》的要求填写全部内容，对填写内容不全的不得予以抵扣进项税额。
　　⑤增值税一般纳税人取得的联运发票应当逐票填写在《增值税运费发票抵扣清单》的“联运”栏次内。
　　⑥增值税一般纳税人取得的内海及近海货物运输发票，可暂填写在《增值税运输发票抵扣清单》内河运输栏内。