2010年注册会计师税法备考增值税知点拨八注册会计师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:12:07 19:39:49
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电力产品应纳增值税的计算

电力产品属于特殊的产品。为了加强电力产品增值税的征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及其有关规定，结合电力体制改革以及电力产品生产、销售特点，生产、销售电力产品的单位和个人为电力产品增值税纳税人，自2005年2月1日起，按以下规定缴纳增值税。

一、电力产品的销售额

电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用。
　　供电企业收取的电赞保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。

二、电力产品的征税办法

(一)发电企业(电厂、电站、机组，下同)生产销售的电力产品，按照以下规定计算缴纳增值税：
　　1．独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
　　2．不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴税增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：
　　预征税额＝上网电量×核定的定额税率
　　(二)供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。
　　(三)实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为：
　　独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：
　　应纳税额＝销项税额－进项税额
　　应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环节预缴增值税额
　　独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。
　　(四)发、供电企业的增值税预征率(含定额税率，下同)，应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定，具体权限为：
　　1．跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定。
　　2．省、自治区、直辖市范围内的发、供电企业增值税预征率由省级国家税务局核定。
　　3．发、供电企业预征率的执行期限由核定预征率的税务机关根据企业生产经营的变化情况确定。
　　(五)不同投资、核算体制的机组，由于隶属于各自不同的独立核算企业，应按上述规定分别缴纳增值税。
　　(六)对其他企事业单位销售的电力产品，按现行增值税有关规定缴纳增值税。
　　(七)实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业，销售电力产品取得的未并入上级独立核算发、供电企业统一核算的销售收入，应单独核算并按增值税的有关规定就地申报缴纳增值税。
　　(八)实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业生产销售电力产品以外的其他货物和应税劳务，如果能准确核算销售额的，在发、供电企业所在地依适用税率计算缴纳增值税。不能准确核算销售额的，按其隶属关系由独立核算的发、供电企业统一计算缴纳增值税。