2010年注册税务师《税法二》预习第二章(17)注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:11 18:28:04
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id="tb42" class="mar10">　　三、无形资产的税务处理
　　无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
　　(一)无形资产的计税基础
　　无形资产按照以下方法确定计税基础：
　　1.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
　　2.自行开发的无形资产，以开发过程中(非研究过程中)该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
　　3.通过捐赠、投资、非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
　　(二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产.
　　2.自创商誉.
　　【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
　　3.与经营活动无关的无形资产.
　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
　　(三)无形资产的摊销方法及年限 来源：考试大来源：考试大
　　无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。
　　外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。
　　例：某市区的一个企业，2008年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是()万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)
　　a.3.8
　　b.4.25
　　c.4.75
　　d.7.6
　　【答案】d 来源：www.examda.com来源：考试大的美女编辑们
　　【解析】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1 7% 3%)=6.6(万元)
　　无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)
　　应纳税所得额=120-70-6.6=43.4(万元)
　　应纳企业所得税=43.4×25%=10.85(万元)
　　四、长期待摊费用的税务处理
　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
　　2.租入固定资产的改建支出。
　　3.固定资产的大修理支出。
　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出。
　　【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除.固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。
　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
　　固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销.改建的固定资产延长使用年限的，除已足额提取折旧的固定资产、租入固定资产的改建支出外，其他的固定资产发生改建支出，应当适当延长折旧年限。
　　其他应当作为长期待摊费用的支出，自发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。