2010年注册税务师《税法一》预习辅导第一章(5)注册税务师考试
文章作者 100test 发表时间 2009:11:16 19:23:34
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id="lpqw" class="ccvb"> (2)计税依据
含义:又称为税基,是税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准
不同税种计税依据不同:
增值税、营业税计税依据一般是货物和应税劳务的增值额和营业收入
所得税的计税依据是企业和个人的利润、工资或薪金所得额
农业税的计税依据是常年产量
消费税的计税依据是应税销售额或销售数量
计税依据的表现形态
价值形态――课税对象和计税依据是一致的,如所得税
实物形态――课税对象和计税依据是不一致,如房产税、耕地占用税、农业税、车船使用税
税种 |
课税对象 |
计税依据 |
增值税 |
增值额 |
增值额 |
所得税 |
所得额(企业利润、工资等) |
所得额(企业利润、工资等) |
资源税 |
应税资源 |
课税数量 |
车船税 |
车辆、船舶 |
车船吨位 |
耕地占用税 |
占用耕地行为 |
土地面积 |
房产税 |
房屋 |
房产价值(房产租金收入) |
课税对象与计税依据的关系
①课税对象是征税的目的物,计税依据是在目的物已经确定的前提下,对目的物以计算税款的依据和标准。
②课税对象是从质的方面对征税所作的规定,而计税依据是从量的方面对征税所作的规定,是课税对象量的表现。
(3)税源
①含义:税源是税款的最终来源,税收负担的最终归宿,税源大小体现着纳税人负担能力
在社会产品价值中,能够成为税源的只能是国民收入分配中形成的各种收入。
②课税对象与税源关系
当某些税种以国民收入分配中形成的各种收入为课税对象时,税源和课税对象一致,如所得税
大多数税课税对象与税源不一致,如营业税、消费税、房产税
(4)税目
①税目是课税对象的具体化。反映具体征税范围,代表征税的广度。
②划分税目的目的:进一步明确征税的范围.
解决课税对象的归类问题,并根据归类确定税率
实际工作中,确定税目同确定税率是同步考虑的,并以“税目税率表”的形式将税目和税率统一表示出来。例如:消费税税目税率表、营业税税目税率表、资源税税目税额表。
③并不是每一种税种都要划分税目,
④税目一般可分为列举税目和概括税目