2010年注册税务师《税法二》预习第三章(6)注册税务师考试

文章作者 100test 发表时间 2009:11:28 18:06:42
来源 100Test.Com百考试题网

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　　第四节　应纳税额的计算(掌握)

　　一、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法

　　计算步骤：采集者退散采集者退散来源：考试大

　　1、确定收入额：货币与非货币收入。

　　2、确定扣除项目金额：按两类不同的纳税人，确定扣除项目(5项、4项)。

　　3、计算增值额：增值额=收入额-扣除项目金额

　　4、计算增值率，确定适用税率：增值率=增值额÷扣除项目金额×100%

　　5、计算应纳税额：应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　238页教材例题、某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元.房地产开发成本3000万元.财务费用中的利息支出为500万元(可按转让项目计算分摊并提供金融机构证明)，但其中有50万元属加罚的利息.转让环节缴纳的有关税费共计为555万元.该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%。试计算该房地产开发公司应纳的土地增值税。

　　解析：

　　1、收入：10000万元

　　2、扣除项目：

　　(1)取得土地使用权支付的地价未及有关费用为1000万元

　　(2)房地产开发成本为3000万元

　　(3)房地产开发费用=500-50 (1000 3000)×5%=650(万元)

　　(4)允许扣除的税费为555万元

　　(5)从事房地产开发的纳税人加计扣除20%

　　加计扣除额=(1000 3000)×20%=800(万元)

　　(6)允许扣除的项目金额合计=1000 3000 650 555 800=6005(万元)

　　3、增值额=10000-6005=3995(万元)

　　4、增值率=3995÷6005×100%=66.53%

　　5、应纳税额=3995×40%-6005×5%=1297.75(万元)

　　二、出售旧房应纳税额的计算方法(掌握单选题)

　　计算步骤：

　　(一)计算评估价格：评估价格=重置成本价×成新度折扣率

　　(二)扣除项目金额

　　(三)计算增值率，确定适用税率

　　(四)计算应纳税额

　　应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数

　　教材例题、某工业企业转让一幢20世纪90年代建造的厂房，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价的材料、人工费计算，建造同样的房子需600万元，该房子为7成新，按500万元出售，支付有关税费计27.5万元。计算企业转让旧房应缴纳的土增值税额。

　　解：(1)评估价格=600×70%=420(万元)

　　(2)允许扣除的税金27.5万元

　　(3)扣除项目金额合计=420 27.5=447.5(万元)

　　(4)增值额=500-447.5=52.5(万元)

　　(5)增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%

　　(6)应纳税额=52.5×30%-447.5×0=15.75(万元)

　　三、特殊售房方式应纳税额的计算方法(了解)

　　1、纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的。

　　2、纳税人采取预售方式出售商品房。

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