第十三章 非货币性交易
·本章应掌握的内容
·非货币性交易概述
·非货币性交易的核算
·非货币性交易的披露
本章应掌握的内容:
本章2005年试题的分数为4分,题目的类型为单项选择题、多项选择题和判断题。
考核的内容有:换入资产入账价值的确定,确定换入资产入账价值应考虑的主要因素等。
需要掌握的内容:
(1)掌握非货币性交易的概念
(2)掌握不涉及补价情况下非货币性交易的核算
(3)掌握涉及补价情况下非货币性交易的核算
第一节 非货币性交易概述
一、有关概念
(一)非货币性交易
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
(二)货币性资产
是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说,资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有:货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。
【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定,下列项目中属于货币性资产的是( )。
A.对没有市价的股票进行的投资
B.对有市价的股票进行的投资
C.不准备持有至到期的债券投资
D.准备持有至到期的债券投资
【答案】 D
(三)非货币性资产
是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
一般来说,资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有:股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
二、在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分
补价÷整个交易金额≤25%
整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。
【例题2】假定A公司用一台设备和B公司的一项专利权交换。
(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/(100 10)=9.09%
(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/(100 10)=9.09%
(4)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
【例题 3】下列项目中,不属于非货币性交易的有( )。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床,同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付15万元的补价
【答案】 D
【解析】 15÷(30+15)=33.33%大于25%,选项D不属于非货币性交易。
【例题4】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性交易的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元
【答案】A
【解析】选项 A,80÷(260 80)=23.53%,小于25%; 选项B,80÷(200 80)=28.57%,大于25%;选项C,140÷(320 140)=30.43%,大于25%;选项D,属于货币性交易。通过计算和分析,选项A属于非货币性交易。