中级考试会计科目考前培训基础班讲义31

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 10:05:45
来源 100Test.Com百考试题网

【例题12】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2000年4月30日“应交税金——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：

　　（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
　　（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
　　（3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
　　（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
　　（5）月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
　　（6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
　　（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
　　要求：（答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）编制上述经济业务相关的会计分录（应交税金科目要求写出明细科目及专栏名称）。来源：www.examda.com
　　（2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
【答疑编号0720010：针对该题提问】
　　【解析】
　　（1）编制相关的会计分录
　　①借：原材料　　　　　　　　　　　　　60
　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额）10.2
　　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　70.2
　　②借：长期股权投资　　　　　　　　　　47.97
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　41
　　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）6.97
　　③借：应收账款　　　　　　　　　　　　23.4
　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20
　　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）3.4
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　16
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　16
　　④借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35.1
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）5.1
　　⑤借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　11.7
　　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）1.7
　　⑥借：应交税金—应交增值税（已交税金）　　　2.5
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2.5
　　⑦借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）0.47
　　　　　贷：应交税金—未交增值税　　　　　　　　　0.47
　　（2）计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额
　　5月份发生的销项税额＝6.97 3.4＝10.37（万元）
　　5月份应交增值税额＝10.37 5.1 1.7—10.2—4＝2.97（万元）
　　5月份应交未交的增值税额＝2.97-2.5＝0.47（万元）

　　三、应交消费税的核算
　　（一）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。 来源：www.examda.com
　　（二）企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
　　P180【7-5】
　　甲公司将应税消费品用于对外股权投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为6000000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
【答疑编号0720011：针对该题提问】
　　甲公司账务处理如下:
　　应交增值税额=6000000*17%=1020000（元）
　　应交消费税额=6000000*10%=600000（元）
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　6620000
　　　　贷：应交税金—应交增值税（销项税额）　　1020000
　　　　　　　　　　—应交消费税　　　　　　　　600000
　　　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　5000000