06年CPA考试审计辅导内部讲义(二三)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:19:19
来源 100Test.Com百考试题网

第十二章生产循环审计

本章年均考分为12.6分，分值很高，仅次于第十章，与第十四章并列各章第二位；各年分值虽有起伏，但属于高水平上的起伏；每年平均考核4个在客观题和2个主观题，其中，在2002年、2004年均考核了以存货监盘为主题的综合题，2005年的内部控制综合题中本章知识占的分值比例也较高；由于本章包含了分析性复核、监盘、计价、截止这样一些十分重要的审计程序，使其在业务及考试中的地位远远高于其他章。

年份	单选		多选		判断		简答		综合		合计
	题	分	题	分	题	分	题	分	题	分	题	分
2005年	6	5.5					1	0.5	1	5.0	8	11.0
2004年	3	4.5	1	1.5	1	1.5	1	1.0	2	11.0	8	19.5
2003年	3	2.5			1	1.5			1	2.0	6	6.0
2002年							1	5.0	1	9.0	2	14.0

内部控制

1.（简04）Ｘ公司内部控制设计和运行的部分内容如下：

在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

要求：假定Ｘ公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Ｘ公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

【答案】（2004年，1分）

Ｘ公司原材料的发出业务存在设计上的重大缺陷：通常情况下，领料单应一式三联，除了“一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账”以外，还应将仓库部门据以记账的一联及另一联送交财务部门分别进行材料收发核算和成本核算。

2.（综05）资料一是Ｃ和Ｄ注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的Ｂ公司生产循环相关的内部控制程序，资料二是Ｃ和Ｄ在对相关内部控制实施测试过程中注意到的相关事项。

【要求】

内部控制────12-1㈠针对资料一中各事项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Ｂ公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

㈡针对资料二中各事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。

资料一：

⑴生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联的领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后，交仓库查点入库，仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。

【答案】不存在缺陷。

⑵会计部门的成本会计人员Ｋ根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

【答案】不存在缺陷。

⑶公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库部门核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

【答案】不存在缺陷。

资料二：

⑴2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。

【答案】无效：原材料大棚旁虽有警示牌，但不在相关人员的视线之内，无法有效看管，不足以保证棚内原材料的安全、完整；

⑵Ｃ注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但Ｃ注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。Ｃ册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

【答案】无效：验收单虽有连续编号，但未保留填错的凭单，导致缺号，会计处理时也不检查验收单的序号，使编号形同虚设，可能导致账簿记录不完整；

⑶根据Ｂ公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。