06年CPA考试会计辅导内部讲义(十四)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:26:14
来源 100Test.Com百考试题网


9.3提供劳务收入的确认和计量

(一)提供劳务收入的确认

1.对于当年开工当年完工的劳务,视同商品销售处理

2.对于跨年度的劳务,如果能够可靠估计三要素,则按完工百分比法进行处理。此三要素包括:

(1)合同总收入、总成本能够可靠计量

(2)与交易相关的经济利益能够流入企业

(3)劳务的完工程度能够可靠计量

3.完工百分比法的计算

当年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入
   当年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本
参见教材192页例11

4.如果对此三要素无法可靠估计的,(这里所提及的无法可靠估计主要针对的是第二个要素,即款项能否收回无法可靠估计)应作如下处理:

(1)按能收回的价款作收入确认;

(2)按实耗的劳务成本作支出确认;
二者差作当期损失认定。

【例5】甲公司与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为60万元(不含增值税额),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日,鉴于E公司发生重大财务困难,甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。

解析:对于劳务的款项预计无法收回时,应以能够收回的款项作收入,以实际的成本作支出,具体处理如下:

①确认收入时:

借:应收账款17.55

 贷:其他业务收入15

  应交税金――应交增值税(销项税额)2.55

②确认成本时:

借:其他业务支出20

  贷:应付工资  20


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