06年CPA考试会计辅导内部讲义(十六)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:26:16
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（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款180

贷：应收账款180

（4）确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

1998年应确认的合同收入＝1000×20%－0＝200（万元）

1998年应确认的毛利＝（1000－800）×20%－0＝40（万元）

1998年应确认的合同成本＝200－40＝160（万元）

借:工程施工----毛利40

主营业务成本160

贷:主营业务收入200

2.1999年的会计处理:

(1) 登记发生的合同成本

借:工程施工320

贷:原材料、应付工资、累计折旧等320

(2)登记已结算的合同价款

借：应收账款200

　　贷：工程结算200

(3)登记实际收到的合同价款

借：银行存款220

贷：应收账款220

(4)确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

1999年应确认的合同收入＝1000×40%－200＝200（万元）

1999年应确认的毛利＝（1000－1200）×40%－40＝-120（万元）

1999年应确认的合同成本＝200－(-120)＝320（万元）

借:

主营业务成本320

贷:主营业务收入200

工程施工----毛利120

合同预计损失＝（1200-1000）×（1-40%）＝120（万元）

由于该合同预计总成本为1200万元,大于合同总收入1000万元,预计总损失为200万元,由于已经在”工程施工-----毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利-120,二者合并为净损失80万元),因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失：

借：管理费用――合同预计损失120

贷：存货跌价准备――预计损失准备120

3.2000年的会计处理:

（1）登记发生的合同成本

借:工程施工720

贷:原材料、应付工资、累计折旧等720

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款900

　　贷：工程结算900

（3）登记实际收到的合同价款

借：银行存款900

贷：应收账款900

（4）确认和计量当年的收入和费用,并登记入账　　　　　　　

2000年应确认的合同收入＝1000 300-200-200=900（万元）

2000年应确认的毛利＝（1000 300-1200）-40-（-120）=180（万元）

2000年应确认的合同成本＝900－180－120＝600（万元）

借: 主营业务成本600

　存货跌价准备120

工程施工----毛利180

贷:主营业务收入900

完工时:

借:工程结算 1300

贷:工程施工1300

9.6费用―――期间费用（费用归属）

（1）管理费用

指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

（2）营业费用

指企业在销售商品过程中发生的费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。
　　
（3）财务费用

指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。

9.7利润

（一）利润的构成

1．营业利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加 其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
2．利润总额=营业利润 （－）投资损益 补贴收入 营业外收入－营业外支出
3．净利润=利润总额－所得税

（二）营业外收入和营业外支出的内容

1．营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。
2．营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

【例9】下列交易或事项中，应确认为营业外支出的是（　　）。　
A、对外捐赠支出B、债务重组损失
C、计提的存货跌价准备D、计提的在建工程减值准备

答案：ABD

解析：存货跌价损失应计入“管理费用”。

（三）补贴收入的内容

指由先征后返的增值税，国家规定的定额补助，国家财政扶持的其他补助。