06年CPA考试会计辅导内部讲义(十五)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:26:17
来源 100Test.Com百考试题网

9.5建造合同收入的确认和计量

（一）建造合同的概念和类型

1．概念

建造合同是指为建造一项资产或者在设计技术、功能等签订合同。主要是房屋，道路、桥梁等。
2．建造合同的类型

（1）固定造价合同。风险主要由建造承包方承担

（2）成本加成合同。风险主要由发包方承担
3．合同分立和合同合并

区分出各自的确认条件
（二）合同收入的构成及合同变更收入的确认条件
1．合同收入的组成内容

①合同的初始收入

②因合同变更、索赔、奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为合同收入。
2．合同变更收入的确认条件

（1）客户能够认可因变更、索赔及奖励而增加的收入；

（2）收入能够可靠地计量。
（三）合同成本的构成及会计处理

1．合同成本的构成

（1）直接费用

包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。

（2）间接费用

包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。
2．合同成本的会计处理

直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在期末按系统合理的方法分摊计入合同成本，合同成本分摊方法有人工费用比例法、直接费用比例法。

3．核算合同成本时，有几点需要注意：
　 （1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。
　 （2）下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：
① 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；
②船舶等制造企业的销售费用；
③ 企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用；
④因订立合同而发生的有关费用。