06年CPA考试会计辅导内部讲义(二十)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:29:31
来源 100Test.Com百考试题网

二、应付税款法的会计处理

1．观点

该方法认为,企业应交所得税额即为本期所得税费用负担额。

2.会计处理

借:所得税

贷:应交税金——应交所得税

【例解7】

甲公司2002年税前会计利润为100万元，所得率为30%，当年发生如下业务：
（1）罚没支出10万元；

（2）国债利息收入6万元；

（3）领用自产产品用于工程建设，该产品的账面成本为8万元，计税价10万元，增值税率为17%；

(4)成本法下收到被投资方M公司分来的红利10万元，其中6万元确认为投资收益，4万元冲减投资成本，M公司的所得税率为20%；

(5)权益法下因被投资方H公司实现盈余而确认的投资收益为30万元，H公司的所得税率为20%；

(6)本期新增可抵减时间性差异5万元，转回应纳税时间性差异3万元。

根据以上资料，计算本年净利润。

【解析】

• 本年应税所得=100 10-6 (10-8) 4-30 5 3=88(万元)
• 本年应交所得税=(88-10)×30% 10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(万元)
• 本年净利润=100-24.65=75.35(万元)

三、纳税影响会计法的会计处理

1．观点

该方法认为，在时间性差异的前提下，企业应当以会计口径的利润来认定所得税费用，以税务口径的利润认定应交所得税，二者之差以“递延税款”进行调节，其原理等同于待摊和预提。对于永久性差异而言，纳税影响会计法完全等同于应付税款法。

2．“递延税款”的账户结构

3．当税率未发生变动时

(1)仅发生时间性差异（参见教材258－268页的例8～例14）

【例解8】A公司于1998年1月1日开始对某营销用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用成本与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。98年末可收回价值为36万元，2000年末可收回价值为13万元，2001年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润为100万元，所得税率为30%。根据以上资料，采用纳税影响会计法作出相应的会计处理。

【解析】

1．会计与税务口径的收支差异

	1998年		1999年	2000年		2001年
会计口径	折旧费用15万元	计提固定资产减值准备9万元	折旧费用12万元	折旧费用12万元	反冲营业外支出1万元 (详解见注1)	折旧费用6.5万元	处置设备产生的营业外收入=20-(60-51.5-2)=13.5万元
税务口径	折旧费用10万元	不认定	折旧费用10万元	折旧费用10万元	不认定	折旧费用5万元	处置设备产生的营业外支出=(60-35)-20=5万元
时间性差异	新增可抵时间性差异5万元	新增可抵减时间性差异9万元	新增可抵减时间性差异2万元	新增可抵减时间性差异2万元	转回可抵减时间性差异1万元	新增可抵减时间性差异1.5万元	转回可抵减时间性差异18。5万元

注1：

2000年的会计处理如下：

借：固定资产减值准备7

贷：累计折旧6

营业外支出1

反冲多提减值准备7万元，作转回可抵减时间性差异理解；补提折旧6万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲准备1万元理解，即净转回可抵减时间性差异1万元。

2．在纳税影响会计法下的所得税处理过程　

	1998	1999	2000	2001
税前会计利润	100	100	100	100
时间性差异	5 9	2	2-1	1.5-18.5
应税所得	114	102	101	83
应交所得税	34.2(贷)	30.6(贷)	30.3(贷)	24.9(贷)
时间性差异的纳税影响	14×30%=4.2(借)	2×30%=0.6(借)	1×30%=0.3(借)	17×30%=5.1(贷)
本期所得税费用	34.2-4.2=30(借)	30.6-0.6=30(借)	30.3-0.3=30(借)	24.9 5.1=30(借)
会计分录	借：所得税30 递延税款4.2 贷：应交税金---应交所得税34.2	借：所得税30 递延税款0.6 贷：应交税金 ---应交所得税30.6	借：所得税30 递延税款0.3 贷：应交税金 ---应交所得税30.3	借：所得税30 贷：递延税款5.1 应交税金 ---应交所得税24.9