06年CPA考试《会计》辅导讲义（九）
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:29:28
来源 100Test.Com百考试题网
3．持有期间的核算
如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；
如果分派现金股利，有两个去向：
- 分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；
- 分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。计算公式如下：
应冲减投资成本金额=（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本
计算结果为正数，则是应冲减的投资成本；计算结果为负数，则是应恢复的投资成本。
应确认投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本金额
看懂两个例题：
例1（投资当年分利）：1998年4月2日，甲企业投资乙企业100万元，投资比例10％，1998年12月31日乙企业分派现金股利100万元（假设含当年实现的净利润分配额）。乙企业当年净利润120万元。
【解析】投资收益＝120×10％×（9÷12）＝9
应冲减初始投资成本＝100×10％－9＝1
该题中，若乙企业分派现金股利70万元，则甲企业投资收益确认7万元，而不能确认投资收益9万元，增加投资成本2万元。因为，甲企业虽然享有投资后乙企业净利润9万元，但只分来净利润7万元，确认的投资收益只能以分来的现金股利或利润为限。
例2（连续若干年）：甲企业1月2日对乙企业进行长期股权投资，占乙企业股本10％，采用成本法进行核算。投资后乙企业各年度净收益及分派的现金股利见下表：
|
年度 |
第一年 |
第二年 |
第三年 |
第四年 |
|
净收益 |
10万 |
20万 |
14万 |
10万 |
|
分派现金股利 |
6万 |
12万 |
13万 |
7万 |
根据上述资料，编制甲企业第一年到第四年的会计分录（金额保留到万元）。
【解析】第一年，甲企业收到现金股利0.6万，属投资前乙企业累积盈余分配额，应冲减投资成本，即重新确认新的投资成本。
借：应收股利0.6
贷：长期股权投资0.6
第二年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年净收益”乘以“持股比例10％”，将其与累计收到的现金股利进行比较，后者大于前者，将差额作为累计应冲减成本额，再减去以前年度已冲减成本，作为当期应冲减成本额。
应冲减投资成本＝（6＋12－10）×10％－0.6＝0.2
借：应收股利1.2
贷：长期股权投资0.2
投资收益1
第三年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年和第二年的净收益”乘以“持股比例10％”，将其与累计收到的现金股利进行比较，后者大于前者，将差额作为累计应冲减成本额，再减去以前年度已冲减成本，因为是负数，说明以前年度多冲减了成本，应予转回。
应冲减投资成本＝（6＋12＋13－10－20）×10％－（0.6＋0.2）＝－0.7
借：应收股利1.3
长期股权投资0.7
贷：投资收益2
第四年，甲企业应确认的投资收益为“乙企业第一年、第二年和第三年的净收益”乘以“持股比例10％”，将其与累计收到的现金股利进行比较，前者大于后者，将累计收到的现金股利全部确认投资收益，并将以前年度多冲减的成本全部转回。