2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十六

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:30:59
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CPA慢班《会计》讲义-第14章 或有事项
　　
　　一、本章在考试中的地位
　　
　　1．本章在考试中的地位：本章内容不多，但属于近年会计上较为关注的问题，在考试中居于较重要的地位；重点是或有事项的确认与计量。
　　2．本章内容略有变化：或有事项增加了再确认。
　　3. 本章复习方法：或有事项一般涉及未决诉讼，应与资产负债表日后事项相结合；或有事项确认产生预计负债，属于可抵扣暂时性差异，应与所得税的核算相结合。
　　
　　二、本章考点精讲
　　【考点一】或有事项的概念（了解）
　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)。
　　会计事项涉及两类：确定性事项和不确定性事项。确定性事项如报销交通费100元，在经济业务事项中占了较大比重。至于不确定性事项，又可分为低度不确定、中度不确定和高度不确定。
　　低度不确定，如计提固定资产折旧，应计提的折旧总额是确定的，但由于采用的方法不同，每年计提的折旧费用可能不同；又如，存货成本的结转和无形资产摊销，其总额是确定的，但方法不同，每次结转（摊销）的成本是不一样的。对于低度不确定业务，会计上有很成熟的方法进行处理。
　　中度不确定，即或有事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定，比如未决诉讼，需要赔偿或获得赔偿，只有在法院宣判后才能确定。对于或有事项的处理，应分为“有利事项”和“不利事项”处理，差别很大。
　　根据谨慎性原则，对于或有事项涉及的“有利事项”，即或有资产，不能确认入帐，如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。对于“不利事项”，有三个去向：确认入帐，表内反映；不确认入帐，表外披露；不在表内反映也不在表外披露。下面的内容就是按照这个思路进行处理的。
　　（注：高度不确定，会计上不做处理）
　　【考点二】或有事项的确认与计量（掌握）
　　1．或有事项的确认
　　（1）如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件，企业应将其确认为负债：
　　①该义务是企业承担的现时义务；
　　②该义务履行很可能导致经济利益流出企业；
　　③该义务的金额能够可靠地计量。
　　[例1]2004年12月25日本公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判决。本公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元。则会计处理如下：
　　借：营业外支出 60
　　 贷：预计负债 60
　　（2）在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：
　　（1）基本确定：95%＜发生的可能性＜100%；
　　（2）很可能： 50%＜发生的可能性≤95%；
　　（3）可能： 5%＜发生的可能性≤50%；
　　（4）极小可能：0＜发生的可能性≤5%。
　　2．或有事项的计量
　　企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数的确定方法如下：
　　（1）如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定；
　　（2）如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应分别情况处理：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。
　　[例2]甲公司2004年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的1%；发生较大质量问题的可能性为5%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的4%；发生严重质量问题的可能性为0，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。
　　则2004年应计提的产品质量保证金=（1000*1%）*15% （1000*4%）*5% （1000*20%）*0%=0.15 0.2=0.35（万元）
　　借：营业费用 0.35
　　 贷：预计负债——产品质量保证金 0.35