2006年注册会计师考试慢班《会计》讲义十八

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:31:01
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考点四】售后租回会计处理（理解）
　　1．承租人和出租人应当根据相关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
　　2．售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　[例4] 2005年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新生产设备出售给乙企业（该设备的公允价值为400万元），取得收入425万元，存入银行。同时又从乙公司租回该设备。设备可使用年限为3年，双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。
　　假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是：
　　（1）2005年1月1日，出售设备时
　　借：固定资产清理 390
　　贷：固定资产 390
　　借：银行存款 425
　　贷：固定资产清理 390
　　 递延收益——未实现售后租回损益 35
　　（2）2005年1月1日，租入设备时
　　租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元，同时从例1可知，最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元，在2005年1月1日账务处理如下：
　　借：固定资产——融资租入固定资产 384.28
　　 未确认融资费用 65.72
　　 贷：长期应付款——应付融资租赁款 450
　　
　　（3）支付初始直接费用
　　借：固定资产——融资租入固定资产 10.72
　　 贷：银行存款 10.72
　　（4）2005年末摊销未确认融资费用费用
　　借：财务费用 32.01
　　 贷：未确认融资费用 32.01
　　2006年末和2007年末会计处理同上，确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。
　　（5）每年末支付租金
　　在2005年12月31日支付租金时：
　　 借：长期应付款 150
　　 贷：银行存款 150
　　 2006年末和2007年末会计处理同上。
　　 （6）计提折旧
　　2005年年末应提折旧额=395/35*11=124.14万元，账务处理如下：
　　 借：制造费用 124.14
　　 贷：累计折旧 124.14
　　 2006年末和2007年末会计处理同上，折旧额分别为135.43万元（395/35*12=124.14）
　　2005年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：
　　借：递延收益——未实现售后租回损益（35/35*11）11
　　贷：制造费用 11
　　（注：折旧期间为35个月，未实现售后租回损益也按35个月分摊；其余各年同理，略）
　　 （7）2007．12．31到期归还：
　　借：累计折旧 395
　　 贷：固定资产 395
　　3．售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。
　　但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。