注册会计师全国考试《审计》案例分析（一）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:24:49
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一、销售与收款循环的控制测试案例
（一）案例线索
注册会计师张雷对a公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示：

销售与收款循环符合性测底稿
被审计单位：中兴公司 编制人：李文 日期：2001／2／15 页次：
会计期间：2000年度 复核人：张军 日期：2001／2／15 索引号：
┌──┬──────────────────────────┬───┐
│序号│ 测试过程记录 │索引号│
├──┼──────────────────────────┼───┤
│ │测试情况： │ │
│ 1.│随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、 │y1－2 │
│ │销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账 │ │
│ │等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。 │ │
│ 2.│抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号， │y1－3 │
│ │只有3张作废发票均盖有“作废”印章。 │ │
│ 3.│将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具 │y1－4 │
│ │发票现象。 │ │
│ 4.│经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为， │y1－5 │
│ │有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员 │ │
│ │核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方 │ │
│ │税务部门开具的有关证明，会计处理正确。 │ │
│ 5.│收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。 │y1－7 │
├──┴──────────────────────────┴───┤
│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序 │
└─────────────────────────────────┘
（二）案例分析
1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如下表所示：
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试
1.接受顾客订单 确定顾客在已批准的顾客 可能销售商品给了 审计已批准的顾客清单
清单上；每次销售都有已 未经授权的顾客 和销售单