注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计(7)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 11:38:44
来源 100Test.Com百考试题网

财务费用=（回购价－售价）÷期间

科目：待转库存商品差价或待转资产差价

大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购”

[例]本企业有座楼房，原值1000万元，已提折旧100万元；2002年1月1日出售价格为1100万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后购回，回购价1300万元。假设不考虑相关税费。

这一售后回购行为的实质是：以楼房作抵押，取得借款1100万元；两年后连本带息归还1300万元，其中本金1100万元，利息200万元。

解题思路：

第一步： 1、 准确找第一条线的四个点：实际成本（900）—售价（1100）—回购价（1300）—期间（2年）

2、 待转资产差价=售价－实际成本=1100-900=200

财务费用=（回购价－售价）÷期间=（1300-1100）÷2=100

第二步：想着业务处理一条线：出售时——计提利息时——重新回购时

2002年1月1日出售时：

借：累计折旧 100

固定资产清理 900

贷：固定资产 1000

借：银行存款 1100-----------售价

贷：固定资产清理 900----成本

待转资产差价 200----倒挤

2002年12月31日，计提利息：--------计入财务费用

借：财务费用 100 （（1300—1100）/2）

贷：待转资产差价 100

2003年12月31日，计提利息：

借：财务费用 100 （（1300—1100）/2）

贷：待转资产差价 100

2004年1月1日重新购回时：

借：固定资产 900----------倒挤

待转资产差价 400------结转

贷：银行存款 1300-------回购价

二、售后回租：（关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊）

售后回租： 形成融资租赁——形成经营租赁

一条线：出售——收到价款——分摊未实现售后租回损益——回租形成：融资租赁（按程序做就行）、经营租赁（备查登记，不作处理）
分摊未实现售后租回损益的原则：形成融资租赁按照折旧率进行分摊——形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。

出售时：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产