06年CPA考试《税法》辅导讲义（十八）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:03:05
来源 100Test.Com百考试题网

第八章　土地增值税法

【历年考题评析】

2000年，单1分，多1分，判1分，共3分

2001年，单1分，多1分，判1分，共3分

2002年，单1分，多1分，判1分，共3分

2003年，单1分，多1分，判1分，共3分

2004年，单1分，多1分，判1分，共3分

从历年考试情况看，本章不是考核的重点，通常为3分。

从考试题型看，多以客观题为主，一般占3分；主观题中，可与营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、契税相结合出计算题或综合题，一般为3分左右。主观题中可能出现的题型是：

（1）单纯土地增值税的计算题；

（2）土地增值税与企业所得税相结合进行考核；

（3）土地增值税与契税相结合进行考核。

需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性很小，往往与其他税种结合加以考核。

【重点与难点】

一、土地增值税征收范围中“对若干具体情况的判定”；并注意与“契税的征收范围”对比。

二、土地增值税中“扣除项目的确定”。

三、土地增值税的计算公式：

计算公式：应纳土地增值税税额=增值额×税率－扣除项目金额×扣除率

1、税率、扣除率

2、增值额、扣除项目金额

3、举例：

【例】某房地产开发企业出售房地产，取得收入4000万元，扣除项目金额1000万元。

计算步骤：

（1）收入总额＝4000

（2）扣除项目金额＝1000

（3）增值额＝4000－1000＝3000

（4）增值率（增值额÷扣除项目金额×100％）＝3000÷1000＝300％

（5）应纳土地增值税税额＝3000×60％－1000 ×35％＝1450

四、土地增值税的计算方法

（一）收入额的确定

即转让房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入、无形资产收入、有价证券等，按照有关规定代收的各种费用不属于收入。

（二）扣除项目金额的确定－－掌握

1、支付的地价款

2、房地产开发成本

3、房地产开发费用

（1）能认定利息的：　利息＋（1＋2）×5％以内

（2）不能认定利息的：（1＋2）×10％以内

4、税金

（1）营业税：销售收入×5％

（2）城建税：营业税×（7、5、1％）

（3）教育费附加：营业税×3％

（4）印花税（房地产企业不扣，其他企业扣除0.5‰）：销售收入×0.5‰

另外，契税、个人所得税不得扣除

5、加扣费用（仅限于房地产开发企业并开发房地产的情形）

　　加扣费用＝（1＋2）×20％

扣除项目金额合计＝1＋…＋5

（三）增值额

　增值额＝收入总额－扣除项目金额

（四）增值率

　增值率＝增值额÷扣除项目金额×100％