06年CPA考试《税法》辅导讲义（十一）

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 12:06:26
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十二）出口退消费税的税收政策

■归纳：

一、又免又退：

　　适用于：1、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；2、有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口。

二、只免不退：

　　适用于：1、有出口经营权的生产企业（内外资）自营出口；2、生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。

三、不免不退：

　　适用于：除生产企业、外贸企业的一般商贸企业。

■复习题：

【例1－1】下列企业出口应税消费品，可以办理消费税退税的有（ 　 ）。

【例1－2】下列企业出口应税消费品，适用消费税只免不退的有（　）。

【例1－3】下列企业出口应税消费品，适用增值税免抵退税的有（　）。

A.有出口经营权的生产企业出口自产应税消费品

B.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口

C.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品

D.外贸企业收购后委托其他外贸企业代理出口应税消费品

【例2－1】某外贸企业从日化厂购进化妆品和护肤护发品，取得增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，其中，化妆品60万元，护肤护发品40万元，分别核算，当月全部报关出口，离岸价为折合人民币300万元，其中化妆品180万元，护肤护发品120万元。假设增值税退税率为13％。则：

（1）应退消费税（）万元；

（2）应退增值税（）万元。

【例2－2】接【例2－1】，假设未分别核算，则：

（1）应退消费税（）万元；

（2）应退增值税（）万元。

【例3－1】某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元（美元与人民币汇率1∶8.3）。摩托车消费税税率为10％。则该公司应退消费税（　）万元。

【例3－2】接【例3－1】，改为摩托车厂直接出口其他条件不变，则应退消费税（　）万元。

纳税义务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报

【例1】纳税人销售的应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（　）。

A.发出应税消费品的当天B.取得全部价款的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天D.每一期收取货款的当天

【例2】下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有（　　）。

A.某化妆品厂销售化妆品采取赊销方式，合同规定收款日期为5月份，实际收款日期为6月份，纳税义务发生时间为6月份

B.某汽车厂采取预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天

C.某汽车厂采取托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天

D.某金银珠宝店销售首饰10件，收取价款2.5万元，其纳税义务发生时间为当天