注册税务师考试税法（一）课堂笔记-第23讲：出口货物退税(三)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:19:25
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出口货物退免税应退增殖税的计算续
内容讲解：
生产企业免抵退计算
【例题二】见教材114－115页
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，退税率为15％。
2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份；免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费50万元，该料件进口关税税率20％，料件已经验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票、取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
采用免抵退法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税
采用免抵退法计算2002年12月份应纳（或应退）的增值税
解析：
11月份
进项税额＝144.5 25.5×（1-20％）＋（5.1 10×7％）＋18×7％＝171.96万元
免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10万元
应纳税额＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96
出口货物免抵退税额＝500×15％＝75万元
应退税额＝75万元
12月份
免税进口料件组成计税价格＝（300 50）×（1 20％）＝420万元
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6万元
应纳税额＝【140÷（1 17％）＋140.4÷（1 17％）×200/600】×17％ 3.6-35.9＝-5.16万元
出口货物免抵退税额＝（600-420）×15％＝27万元
应退税额＝5.16
当期免抵税额＝27-5.16＝21.84万元
四、外贸企业“先征后退”的计算
外贸企业应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
应退税额＝【普通发票所列（含税增值税）销售金额】÷（1 征收率）×6％（5％）
或应退税额＝增值税专用发票注明的金额×6％（或5％）
外贸企业委托生产企业加工出口货物，按购进国内原辅材料的增值税发票上注明的进项金额，依原辅料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额
例题：
某进出口公司2004年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000原；购进另以小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，计算该企业应退税额（退税率为6％）
应退税额＝6000÷（1 6％）×6％＋5000×6％＝639.62元
例题：
某进出口公司2004年6月购进牛仔布加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13％）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率为17％），该企业应退税额为
10000×13％＋2000×17％＝1640元
【应用举例】
某外贸公司2000年3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：8．30，退税率为15％）。该笔出口业务应退增值税为（ ）。
A．15750元 B．17640元
C．1168．50元 D．15690元
答案：D
解析：（500×150 200×148）×15％＝15690