2006年注册税务师全国考试税法练习8
文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 21:01:08
来源 100Test.Com百考试题网
甲企业为某市国有企业，因对A、B、C三企业进行股权投资，2002年发生如下经济业务：
（1）自营利润350000元，无纳税调整项目，所得税税率33%；
（2）2月，A企业实行利润分配，甲分得485000元。A企业适用的税率同甲企业一样，也是33%。
（3）3月，B企业实行利润分配，甲分得335000元。B企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，适用税率24%，当前正处于“两免三减半”的减半期，实际适用15%的税率（12%加上3%的地方税）。
（4）3月，C企业实行利润分配，甲分得利润7300元。C企业为某城镇集体企业，1999年会计利润为50000元，经纳税调整后实际应纳税所得额为9万元，适用27%的税率。
要求：计算甲企业当年应纳企业所得税。
解：
（1）首先将所有分回利润还原为税前所得，计算甲企业应纳税所得额
应纳税所得额=350000 485000÷（1-33%） 335000÷（1-15%） 7300÷（1-27%）=350000 723880.60 394117.65 10000=1477998.25（元）
（2）A企业可扣除的已纳税款=723880.60×33%=238880.60（元）
B企业可以扣除的已纳税款=394117.65×27%=106411.77（元）
C企业可以扣除的已纳税款=10000×27%=2700
（1）甲应纳企业所得税=1477998.25×33%-（238880.60 106411.77 2700）= 487739.42-347992.37=139747.05（元）
企业2001年度有如下资料，计算其应纳印花税。
（1）与某科研单位签订一份技术开发合同，合同总金额为100万元。合同规定，研究开发费用80万元、报酬20万元。
（2）与Ａ企业签订非专利技术转让合同，价款30万元；与Ｂ企业签订专利权转让合同，价款100万元。
（3）与市工商银行签订借款合同，合同总金额为600万元，又分3次填开借据领取该笔借款，金额分别是100万元、300万元、200万元。
（4）与某财务公司签订一项融资租赁合同，设备租赁费总额500万元，租期５年，每年支付租金100万元。
（5）与某建筑公司签订一项建筑工程承包合同，金额300万元。
（6）6月1日，与Ｃ企业签订一项财产租赁合同，合同规定，甲企业承租Ｃ企业设备１台，每月租赁费500元，暂不确定租赁期限。
（7）甲企业因兼并另一家国有企业，使得实收资本和资本公积总额增加200万元，被兼并企业的资金账簿已按规定缴纳过印花税。
（8）因引进国外设备，7月份在国外签订一笔购销合同，设备价款50.15万元，该合同已于当年10月份履行。
（9）7月份，与保险公司签订财产保险合同1份，保险标的物价值总额2000万元，按13%的比例支付保险费26万元。当月为本企业运输队的10名驾驶员签订人寿保险合同，支付保险费金额5万元。
解：
（1）税法规定，技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。但对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬贴花。
应纳印花税＝200000×0.3‰＝60（元）。
（2）与Ａ企业签订的非专利技术转让合同应按“技术合同”计税；与Ｂ企业签订的专利权转让合同应按“财产转移书据”合同计税。
应纳印花税＝300000×0.3‰＋1000000×0.5‰＝590（元）。
（3）借款合同既签合同，又分开填开借据的，只就合同金额计算贴花。
应纳印花税＝6000000×0.05‰＝300（元）。
（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，按借款合同计税。
应纳印花税＝5000000×0.05‰＝250（元）。
（5）应纳印花税＝3000000×0.3‰＝900（元）。
（6）税法规定，对在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。因此，甲企业在签订合同时，应先按5元贴花。
（7）经企业主管部门批准的国有、集体企业兼并，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花的，接收单位对并入的资金不再补贴印花。
（8）税法规定，在国外签订的合同，应在国内使用时贴花。
应纳印花税＝501500×0.3‰＝150.45（元）。
税法规定，应纳税额不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。因此，该购销合同应纳印花税150.5元。
（9）人寿保险合同不属于印花税税目税率表中列举征税的合同，故不征税。财产保险合同按保险费金额的1‰计算贴花。
应纳印花税＝260000×1‰＝260（元）。
综上，该企业2001年合计应纳印花税＝60＋590＋300＋250＋900＋5＋150.5＋260＝2515.5（元）