2006年注册税务师全国考试税法练习9

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 21:01:05
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　　某制药生产企业（一般纳税人，不必考虑进项发票认证），2003年11月发生下列购销业务：
　　（1）购进原料药一批，取得增值税专用发票注明价款1000000元，货已验收入库；另支付运输费50000元；
　　（2）车间领用上月购进的原材料100000元，用于免税药品的生产；
　　（3）进口药品检验设备一台，取得海关的完税凭证上注明增值税税额1200000元；
　　（4）向一纸制品厂定制药品包装箱一批，预付货款80000元，尚未取得增值税专用发票，包装箱定于下月交付；
　　（5）外购货物一批准备用于对联营企业投资,取得增值税专用发票注明价款1000000元；
　　（6）采取分期收款方式，销售900000的药品给一药品批发企业，已取得首期货款300000元，开具的增值税专用发票注明价款900000元；
　　（7）销售给外省某药品经销商一批药品，货已发出并办妥托收手续，开具的增值税专用发票注明价款600000元，但发货后即获悉对方短期内无力支付货款；
　　（8）无偿提供市场价格为80000元的药品给某医院试用；
　　（9）折扣销售给某特约经销商一批药a品，由于该经销商是药厂长期客户，因此给予了5%的折扣，开具的增值税专用发票注明价款2000000元及5%的折扣额，经销商当月即付清全部货款；
　　（10）将已逾期一年的包装物押金50000元，冲销本厂库存包装物成本。
　　该制药生产企业计算的当月增值税税额：
　　当月进项税额=1000000×17% 50000×7% 120000 80000×17%=307100(元)
　　当月销项税额＝300000×17%＋200000×（1－5%）×17%＝374000（元）
　　当月应纳增值税额＝374000－307100＝66900（元）
　　要求：
　　指出该企业当月增值税计算是否正确，如有错误，请正确计算该企业当月应纳增值税税额。
　　分析：
　　该企业计算的当月应纳增值税不正确。
　　（２）领用材料用于免税药品的生产，应转出进项税额；
　　（３）购进固定资产不能抵扣进项税额；
　　（4）未取得专用发票不能抵扣进项税额；
　　（5）外购用于投资的货物进项税额可以抵扣；
　　（6）分期收款可以分期确定收入，但企业开出全额发票即应按全额计算销项税额；
　　（7）采用托收方式结算，办妥托收手续且货物发出即应做销售实现；
　　（8）无偿赠送产品应当视同销售；
　　（10）逾期包装物押金应转作收入。
　　正确计算如下：
　　当月进项税额＝（1000000 1000000）*17％ 50000*7％-100000*17％＝326500（元）
　　当月销项税额＝（900000 600000 80000）*17％ 2000000*（1- 5％）*17％ 50000/(1 17%)*17%=598864.96(元)
　　当月应纳增值税＝598864.96-326500＝272364.96（元）