注册税务师考试税法（二）课堂笔记-第15讲：企业所得税(十五)

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:41:53
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重点讲解
详见教材例题讲解


[本章例题]
1、某制药公司2001年度实现产品销售收入5800万元，其他业务收入200万元；应扣除的产品销售成本5000万元，发生产品销售费用280万元（其中广告费用150万元、业务宣传费用40万元）、财务费用128万元、管理费用490万元（其中业务招待费30万元、不含坏账准备金）；应上缴增值税60万元、营业税10万元、城市维护建设税和教育费附加7万元；直接向灾区受灾单位捐款5万元、红十字事业捐款10万元，通过国家规定的非营利的社会团体向老年服务机构捐款20万元、青少年活动场所捐款8万元；年末“应收账款”、“应收票据”账户的借方分别载有未收回的货款金额100万元（含关联企业20万元）、30万元，该公司提取坏账准备金的比例为5‰；公司年平均职工人数295人（含医务室、托儿所人员5人），当地政府确定的人均月计税工资标准为800元，全年直接计入各项成本、费用中的实发工资总额300万元，由福利费支付的医务室、托儿所人员工资6万元，均按规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；12月20日从经济特区联营的外商投资企业分回税后利润74万元，联营企业适用所得税税率15%（当年享受了定期减半征收的税收优惠）、地方所得税税率3%；12月下旬分别从A、B两国分支机构取得税后收益52万元、35万元，A、B两国企业所得税税率分别为35%、30%。
根据上述资料，依据企业所得税的有关规定，回答下列相关问题：
1．在企业所得税前允许扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计为（　）。
A．170.4万元　　　　　B．171.0万元
C．200.4万元　　　　　D．201.0万元
答案：D
〔解析〕：测试考生对企业所得税中的业务招待费、广告费、业务宣传费的有关规定计算方法是否熟悉。按照企业所得税法规的规定，业务招待费、业务宣传费的实际发生额超过扣除标准的部分不能在所得税前扣除，未超过标准的在所得税前据实扣除；广告费用未超过标准的在当年所得税前据实扣除，超过标准的部分在以后年度扣除。本题中业务招待费的扣除标准为1500×5‰ （5800 200-1500）×3‰=21万元（实际发生额30万元大于扣除标准，税前按标准扣除）；广告费扣除标准为（5800 200）×8%=480万元（实际发生额150万元小于扣除标准，税前按实际发生额扣除）；业务宣传费扣除标准为（5800 200）×5‰=30万元（实际发生颧40万元大于扣除标准，税前按标准扣除）。3项费用在所得税前可扣除的金额为201万元。