联信注册税务师考试税法二串讲笔记四

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 20:50:26
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第四节 税率
一、税率设计的原则：税负从轻；区别对待、分类调节；体现国家政策。
二、适用税率，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。
三、减征和加成征税规定。
①对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。
②对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。
第五节 计税依据的确定
一、计税依据的一般规定
我国现行的个人所得税采取分项确定、分类扣除，根据其所得的不同情况分别实行定额，定率和会计核算三种扣除办法。

二、计税依据的特殊规定

个人的所得用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。


第六章 应纳税额的计算
一、工资、薪金所得的计税方法。工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除800元费用后的余额为应纳税所得额。
1．减除费用的具体规定：附加减除费用；雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除；雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除；境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除；个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除；特定行业职工取得的工资、薪金所得的费用扣除；个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准。
2．应纳税额的计算方法：（1）一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算。应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（每月收入额－800或4000）×适用税率－速算扣除数。（2）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算。（3）个人一次取得数月奖金应纳个人所得税的计算。（4）不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算。（5）对实行年薪制的企业经营者应纳个人所得税的计算方法。（6）对退职人员一次取得较高退职费收入应纳个人所得税的计税方法。（7）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法。（8）对“双薪制”的计税方法。


例：某纳税人按年薪制领取工资，每月基本工资1000元，年终领取效益工资12000元。问：取得效益工资时，应补交的个人所得税？
年新：[（1000×12 12000）÷12－800]×10%－25×12=1140
已纳税额：（1000－800）×5%×12=120
补税：1140－120=1020

例：某职工在原单位工作已有20年，2003年因单位提前解除劳动合同，取得一次性补偿金64000。其中超过上年当地职工平均工资三倍以上的为24000元。
24000÷12=2000
[（2000－800）×10%－25]×12=1140


二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法。
（一）应纳税所得额
其计算公式：应纳税所得额=收入总额－（成本 费用 损失 准予扣除的税金）
1．收入总额
2．准予扣除的项目
3．准予在所得税前列支的其他项目及列支标准（参见教材228页。）
4．不得在所得税前列支的项目
（二）资产的税务处理
1．固定资产的税务处理
2．无形资产的税务处理
3．递延资产的税务处理
4．流动资产的税务处理及存货计价
（三）应纳税额的计算方法
个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除法

例：某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，2001年12月取得营业额为120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原料费为60000元，交纳电费、水费、房租、煤气费等15000元，交纳其他税费合计为6600元。当月支付给4名雇员工资共2000元(当地税务机关确定雇员月计税工资标准600元，业主个人费用扣除800元)。l～11月累计应纳税所得额为55600元，1～11月累计已预缴个人所得税为14397．5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税。
解：
(1)12月份应纳税所得额=120000—60000—15000—6600—2000—800=35600(元)
(2)全年累计应纳税所得额=55600 35600=91200(元)
(3)12月份应缴纳个人所得税=91200X35％—6750—14397．5
=10772．5(元)

三、对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法
（一）应纳税所得额
应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额－每月800元
（二）应纳税额的计算方法
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数


(二)陈某2001年1月1日与地处某县城的国营饭店签订承包合同，承包该国营饭店经营期限3年(2001年1月1日～2003年12月31日)，承包费30万元(每年10万元)。合同规定，承包期内不得更改名称，仍以国营饭店的名义对外从事经营业务，有关国营饭店应缴纳的相关税、费在承包期内由陈某负责，上缴的承包费在每年的经营成果中支付。2001年陈某的经营情况如下：
1．取得餐饮收入280万元；
2．取得歌厅娱乐收入120万元；
3．应扣除的经营成本(不含工资和其他相关费用)210万元；
4．年均雇用职工30人，支付年工资总额21．6万元；陈某每月领取工资0．4万元。当地税务机关确定的人均月计税工资为800元；
5．其他与经营相关的费用30万元(含印花税)。
要求：
1．2001年该国营饭店应缴纳的与经营相关的各种税款。
2．陈某2001年应缴纳的个人所得税。
分析处理如下：
1．国营饭店应缴纳的各种税款：
(1)陈某对外从事经营，所取得的餐饮收人和歌厅的收入应按规定缴纳营业税。应缴纳营业税=280X5％ 120X20％=38(万元)
(2)国营饭店地处县城，应缴纳5％的城市维护建设税。应缴纳城市维护建设税=38X5％=1．9(万元)
(3)应缴纳教育费附加=38X3％=1．14(万元)
(4)陈某承包期内以国营饭店的名义对外经营，未更改名称，按规定应缴纳企业所得税。
(5)工资费用。计税工资标准=31X0．08X12=29．76(万元)，实发工资26．4万元(21．6 0．4X12)小于计税工资标准，所得税前工资费用可按实际数扣除。
(6)企业所得税应纳税所得额=280 120—210—30—38—1．9—1．14—26．4=92．56(万元)
(7)应缴纳企业所得税=92．56X33％=30．54(万元)
2．陈某应缴纳个人所得税：
(1)承包经营成果=92．56—30．54=62．02(万元)
(2)个人所得税应纳税所得额=62．02—10 0．4X12—0．08X12=55．86(万元)
(3)应缴纳个人所得税=55．86X35％—0．675=18．876(万元)


税法二—04032802-01（第十讲）
第三章 个人所得税
第六节 应纳税额的计算
一．劳务报酬所得的计税方法。
1．每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
2．规定心属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按资确定应纳税所得额；同一项目连续性的以一个月内取得的收入为一次。
3．加成征税，参见教材236页例题。
4．代付税款的计算方法。

7．59
二．稿酬所得的计税方法。
1．稿酬的费用扣除。
每次改入不超过4000元的，定额减除费用800元，每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
2．稿酬的次的规定。
稿酬合并为一次计税：预付或分比支付、加印、连载。
3．税额减征。
4．合作出书。
13．06