外商投资企业从事咨询业务计算营业税应注意哪些问题

文章作者 100test 发表时间 2007:02:04 21:03:55
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（一）资料

某会计咨询公司（以下简称A公司）是由境外某会计师事务所（以下简称B公司）在我国境内投资设立的中介机构，主要从事会计、审计、税务咨询等业务。2002年10月份，A、B公司发生下列业务：

1.A公司与境内14家客户签订会计审计业务，所有业务均由A公司专业人员单独完成。本月份取得审计业务收入70万元；

2.境外B公司直接与境内某外商投资企业签订常年税务咨询合同，为其提供税收咨询业务。服务方式主要是通过电话、电子邮件等远程服务，另外，每半年B公司需派专家到企业一次。B公司为此取得咨询收人30万元。

3.境外B公司和境内A公司共同与某外商投资企业签订常年税务咨询合同。合同规定，境内税收政策由A公司负责解答，境外税收政策由B公司负责解答。A、B公司每季度均需派专家到企业一次。合同期限为2002年11月至2003年10月份，收费标准为全年一次性支付服务费100万元，其中A公司70万元，B公司30万元。

（二）要求

根据上述资料，分别计算A、B公司应纳营业税额。

（三）解答

1.国税发[2000]82号文件规定，外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所在地申报缴纳营业税和企业所得税。

A公司应纳营业税＝700000×5％＝35000（元）

2.根据国税发[2000]82号文件规定。境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，应区别情况处理：境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税；凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内外，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入不应低于总收入的60％。

由于B公司提供的咨询劳务同时发生在境内外，根据劳务发生地原则，应合理划分境内外业务收入，其中境内业务收入应按规定缴纳营业税。

B公司境内业务收入营业额＝300000×60％＝180000（元）

B公司应纳营业税＝180000×5％＝9000（元）