100Test整理:注册会计师记忆精华之会计(九)

文章作者 100test 发表时间 2007:05:16 11:33:08
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第二十三章 合并会计报表

一、合并范围(实质：达到控制)

1、量的标准：母公司控股>50％(=50％就不行)，三种情况：

①、直接 ②、间接 ③、直接 间接

2、质的标准(其它控制情形)：

①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权

②、据章程，有权控制财务和经营政策

③、有权任免多数董事会成员

④、董事会上有半数以上投票权

*****不在合并范围的情况(实质：不具有控制权)：

如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司(持续经营的不能算)。

五、合并会计报表抵销分录的编制(注：不是会计科目，而是报表项目)

　　　（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销

　　抵销分录为：

　　借：实收资本（子公司）

　　　　资本公积（子公司）

　　　　盈余公积（子公司）

　　　　未分配利润（子公司）

　　　　合并价差（也可能在贷方）

　　　　贷：长期股权投资（母公司）

　　 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

做这笔分录的技巧是，按顺序做分录：1、先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销；2、再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）；3、少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确；4、最后倒推出合并价差。

（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销

　　抵销分录为：

　　借：期初未分配利润（子公司）

　　　　投资收益（母公司）

　　　　少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）

　　　　贷：提取盈余公积（子公司）

　　　　　　应付利润（子公司）

　　　　　　未分配利润（子公司）

（三）内部提取盈余公积的抵销处理

　　1．对以前年度提取的盈余公积的转回

借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例）

贷：盈余公积

　　2．对本期提取盈余公积的转回

　　借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例）

　　　　贷：盈余公积